Новый порядок расчета и выплаты больничных
Шрифт:
– в мае 2005 г. – за I квартал 2005 г.;
– в июле 2005 г. – за II квартал 2005 г.;
– в октябре 2005 г. – за III квартал 2005 г.;
– в январе 2006 г. – за IV квартал 2006 г.;
– в апреле 2006 г. – за I квартал 2006 г.
Дело в том, что в п. 14 Положения определено, что за один месяц нельзя учесть две аналогичные премии. Поэтому, определяя размер среднего заработка, из пяти полученных премий надо взять только четыре. Так сказано в Письме ФСС РФ № 02-18/07-1202. Какие конкретно из начисленных квартальных премий брать в расчет – большие по сумме или последние четыре из начисленных, – следует оговорить в коллективном договоре или другом документе
Пример. Сотрудник ЗАО «Залежное» Кривцов А.Н. в мае 2006 г. заболел. За расчетный период – с 1 мая 2005 г. по 30 апреля 2006 г. ему начислено пять квартальных премий:
– 7000 руб. в мае 2005 г. – за I квартал 2005 г.;
– 8500 руб. в июле 2005 г. – за II квартал 2005 г.;
– 6000 руб. в октябре 2005 г. – за III квартал 2005 г.;
– 10 000 руб. в январе 2006 г. – за IV квартал 2005 г.;
– 4500 руб. в апреле 2006 г. – за I квартал 2006 г.
В коллективном трудовом договоре ЗАО «Залежное» установлено, что в фактический заработок включают самые большие из аналогичных премий, которые начислены в расчетном периоде. Получается, что в расчет войдет 31 500 руб. (10 000 + 8500 + 7000 + 6000). Конечно, при условии, что расчетный период отработан полностью. Последнее поощрение, начисленное в апреле 2006 г., учитываться не будет.
Согласитесь, что описанный порядок отнюдь не на руку организации, ведь ее работники получат меньше пособия, чем могли бы. Из этой ситуации есть выход. Достаточно отследить периодичность выплаты премий. И раз Положением запрещено включать в расчет среднего заработка премии за одни и те же результаты, логично предусмотреть, чтобы одна из пяти премий была выдана работникам за достижение другого показателя. Скажем, не за выполнение плана, а за повышение качества продукции или экономию материалов. Тогда все поощрения можно будет учесть, рассчитывая пособие.
Годовые премии
Помимо ежемесячных и ежеквартальных вознаграждений, многие фирмы считают своим долгом поощрить сотрудников годовой премией, хотя действующее законодательство такого понятия не содержит: в нем предусмотрено лишь вознаграждение по итогам работы за год. Оно выплачивается единовременно, причем авансовая форма выдачи этой премии не предполагается.
При исчислении среднего заработка для расчета больничных учитывают вознаграждения по итогам работы за предшествующий календарный год в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления (п. 14 Положения).
Руководствуясь Порядком расчета среднего заработка, ее надо распределить по месяцам, за которые она начислена. Получится по 1/12 на каждый месяц года. При расчете пособия нужно взять только ту часть, которая приходится на месяцы расчетного периода.
ФСС же предложил делать проще. Фонд считает, что если начисление годовой премии попадает в расчетный период, то при расчете пособия ее можно учесть в полной сумме. Если же в расчетный период попадут две годовые премии (за предыдущий и прошлый годы), то в расчет можно взять только одну – последнюю.
В связи с этим надо обратить внимание на следующие моменты.
1. Если работник проработал в организации неполный рабочий период, за который начисляются премии и вознаграждения, и они начислены пропорционально отработанному времени, то при подсчете среднего заработка
2. Если на момент, когда подсчитывают больничные, годовая премия еще не начислена, то расчеты производятся без учета этих выплат. А в дальнейшем, когда бухгалтер начислит эти суммы, нужно будет сделать перерасчет.
3. Если в расчетном периоде организация начислила премию не только за предшествующий год, но и за предыдущий период, то в фактическом заработке будут учитываться только премии предшествующего года. Например, в 2006 г. за 2005 г.
Кроме того, в Письме ФСС РФ № 02-18/07-1202 сказано, что нельзя одновременно включать в средний заработок годовую премию и выплаты за стаж, выдаваемые раз в год. По мнению автора, это незаконно. Ведь премия по итогам года и вознаграждение за выслугу лет это не одно и то же. Однако доказывать это вам придется, скорее всего, в арбитражном суде. А т.к. практики в данном случае еще нет, неизвестно чью сторону займут судьи. Поэтому, чтобы не рисковать, лучше следовать разъяснениям чиновников фонда.
Глава 8. Порядок начисления НДФЛ с пособия по временной нетрудоспособности
В соответствии с п. 1 ст. 217 НК РФ пособие по временной нетрудоспособности включается в доход работника организации и подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке. При этом не имеет значения, за счет каких средств производится указанная выплата – за счет ФСС РФ или же из собственных средств работодателя.
Пример. В феврале 2006 г. работник организации был болен с 6-го по 10-е число включительно. В организации установлена пятидневная рабочая неделя. Число рабочих дней в феврале – 19. Непрерывный трудовой стаж работника составляет 12 лет. Расчетный период (с февраля 2005 г. по январь 2006 г.) отработан работником полностью (249 дн.). Сумма заработка, учитываемая при исчислении пособия по временной нетрудоспособности, за расчетный период составляет 120 000 руб. Должностной оклад работника:
– ситуация 1 – 10 000 руб.;
– ситуация 2 – 12 000 руб.
В январе 2006 г. работнику начислен только должностной оклад. На иждивении работника находятся двое несовершеннолетних детей.
Необходимо определить размер пособия по временной нетрудоспособности и суммы налога на доходы физических лиц, подлежащих удержанию с работника.
Размер пособия составит 2409,64 руб. [(120 000 руб.: 249 дн.) х 5 дн.].
Сумма заработка работника за фактически отработанное время в феврале составит:
– ситуация 1 – 7368,42 руб. [(10 000 руб.: 19 дн.) х 14 дн.];
– ситуация 2 – 8842,11 руб. [(12 000 руб.: 19 дн.) х 14 дн.].
Размер выплат, подлежащих получению работником, составит:
– ситуация 1 – 9778,06 руб. (2409,64 руб. + 7368,42 руб.);
– ситуация 2 – 11 281,75 руб. (2409,64 руб. + 8842,11 руб.).