Новый порядок расчета и выплаты больничных
Шрифт:
В коллективном договоре зафиксировано, что работодатель обязан в случае временной нетрудоспособности работников или в случае беременности и родов помимо пособия выплатить доплату до фактического заработка.
Сумма доплаты составит:
7500 руб. (330 000 руб.: 220 дн. х 10 дн. – 7500 руб.).
В бухгалтерском учете ООО «Гроздь» должны быть сделаны такие записи:
Д 69, субсчет «Расчеты по социальному страхованию»– К 70 – 400
Д 26 – К 70 – 7100 руб. – начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет собственных средств;
Д 26 – К 70 – 7500 руб. – начислена доплата до фактического заработка сотрудника;
Д 70 – К 68, субсчет «Расчеты по НДФЛ» – 1950 руб. [(400 руб. + 7100 руб. + 7500 руб.) х 13%] – начислен налог на доходы физических лиц;
Д 70 – К 50 – 13 050 руб. (15 000 руб. – 1950 руб.) – выдано пособие по временной нетрудоспособности и доплата до фактического заработка после удержания НДФЛ.
При расчете ЕНВД за I квартал 2006 г. общество вправе уменьшить сумму налога на величину пособия по временной нетрудоспособности, выплаченного за тот же период, в размере 7100 руб.
18.2.2. Работодатель, перешедший на упрощенную систему налогообложения
Порядок учета пособий по временной нетрудоспособности зависит от объекта налогообложения, который выбрал работодатель, перешедший на упрощенную систему налогообложения.
Если единый налог платится с доходов, сумма пособия по временной нетрудоспособности не отражается в книге учета доходов и расходов. В то же время величина единого налога, начисленного за отчетный период, уменьшается на сумму больничных, выплаченных за счет средств работодателя (п. 3 ст. 21 НК РФ).
Помимо пособий по временной нетрудоспособности единый налог уменьшается на сумму страховых взносов, уплаченных в Пенсионный фонд РФ. Сумма единого налога может быть уменьшена не более чем на 50%.
Если объектом налогообложения выбраны доходы за минусом расходов, сумма пособия, выплаченная за счет собственных средств, учитывается как расходы на оплату труда (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Этот вид расходов определяется по правилам ст. 255 НК РФ.
Указанная сумма пособия отражается в книге учета доходов и расходов в день фактической выдачи из кассы суммы пособия.
Пример. Используем условия предыдущего примера. Предположим, что в регионе, где осуществляет деятельность ООО « Гроздь», не введена система налогообложения в виде уплаты ЕНВД.
С 1 января 2006 г. ООО «Гроздь» перешло на упрощенную систему налогообложения.
В связи с болезнью сотрудника с 13 по 26 февраля ему было выплачено:
– пособие по временной нетрудоспособности в размере 7500 руб., в т.ч. за счет средств ФСС России – 400 руб.; за счет собственных средств общества – 7100 руб.;
– доплата до фактического заработка
Вариант 1. В качестве объекта налогообложения общество выбрало доходы. В этом случае оно может уменьшить единый налог за I квартал 2006 г. на величину пособия по временной нетрудоспособности, выплаченного за счет собственных средств (7100 руб.). Сумма доплаты до фактического заработка при расчете единого налога не учитывается.
Вариант 2. В качестве объекта налогообложения общество использует разницу между доходами и расходами. В этой ситуации оно может включить в состав расходов на оплату труда сумму пособия по временной нетрудоспособности, выплаченную за счет собственных средств (7100 руб.), а также доплату до фактического заработка (7500 руб.).
18.3. Отражение начисления и выплаты больничных в бюджетных учреждениях
За счет средств государственного социального страхования сотрудникам бюджетных учреждений выплачиваются:
– пособия по временной нетрудоспособности;
– пособия по беременности и родам;
– единовременные пособия за постановку на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;
– пособия при рождении ребенка;
– пособия по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет.
В случае смерти работника или члена его семьи за счет средств государственного социального страхования выплачивается пособие на погребение.
Средства государственного социального страхования используются также в установленном порядке на оплату санаторно-курортного лечения.
Порядок расчета пособия по временной нетрудоспособности, пособия по беременности и родам устанавливается также в соответствии со ст. 139 ТК РФ.
Начисление пособий по временной нетрудоспособности и пособий по беременности и родам проводится на основании среднего заработка, исчисление которого для назначения выплат по пособиям имеет свои особенности:
– размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от продолжительности непрерывного трудового стажа;
– пособие по беременности и родам выплачивается в размере среднего заработка независимо от продолжительности непрерывного трудового стажа;
– пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам ограничены максимальным размером 15000 рублей.
Расчет среднего заработка выполняется в следующей последовательности:
1. определяется расчетный период;
2. определяются выплаты, входящие в расчет;
3. рассчитывается средний заработок.
Расчетный период – это последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам.
В случае если в последние 12 календарных месяцев перед наступлением временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам работник проработал фактически менее трех месяцев, исчисляемых в календарных днях с учетом работы у других работодателей (основание записи в трудовой книжке), пособие по временной нетрудоспособности и пособие по беременности и родам не может превышать за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда.