Новый порядок расчета и выплаты больничных

Сергеева Татьяна

И, наконец, порядок выплаты пособий, установленный Федеральным законом № 180-ФЗ, когда первые два дня болезни сотрудника оплачиваются из средств работодателя, на «спецрежимников» не распространяется.

Эти правила относятся в полной мере и к предпринимателям без образования юридического лица (которые выступают в качестве работодателей).

Что касается пособий по беременности и родам, единовременного пособия при рождении ребенка, единовременного пособия женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, пособия при усыновлении ребенка, ежемесячного пособия на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, социального пособия на погребение или возмещение стоимости гарантированного перечня услуг, согласно

части 3 ст. 2 Закона от 31.12.02 г. № 190-ФЗ они выплачиваются в установленных федеральными законами размерах целиком за счет средств ФСС РФ.

Пример. Организация работает по упрощенной системе налогообложения. Фирма платит единый налог с доходов. В марте 2006 г. сотрудник организации болел. В итоге из 22 рабочих дней он был на работе только 18. Непрерывный трудовой стаж сотрудника составляет 10 лет. Следовательно, пособие по временной нетрудоспособности ему выплатят в размере 100 процентов среднего заработка.

Сотрудник трудится на фирме с 2004 г. Следовательно, расчетный период для определения размера пособия – с марта 2005 г по февраль 2006 г. За расчетный период заработок сотрудника составил 187 540 руб., и фактически он трудился 218 дней. Т.е. его средний дневной заработок будет такой:

187 540 руб.: 218 дн. = 860,28 руб.

Величина ежедневного пособия с учетом непрерывного трудового стажа равна той же сумме. Т.е. размер пособия будет 3441,12 руб. (860,28 руб. x 4 дн.). При этом за счет ФСС РФ будет выплачено 145,45 руб. (800 руб.: 22 дн. x 4 дн.). А 3295,67 руб. (3441,12 – 145,45) – за счет средств фирмы.

Работодатели, применяющие специальные режимы налогообложения, а также ПБОЮЛ имеют право на полную компенсацию расходов по государственному социальному страхованию, если добровольно уплачивают взносы на социальное страхование. Размер страхового тарифа – 3 процента. А налоговую базу нужно определять по правилам гл. 24 НК РФ для исчисления единого социального налога.

Уплата добровольных взносов начинается с месяца, когда подано заявления о регистрации. Так сказано в п. 4 Правил добровольной уплаты взносов, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 5 марта 2003 г. № 144 (далее – Правила добровольной уплаты взносов). Примерная форма такого заявления приведена в Приложении № 1 к Письму ФСС РФ от 24 марта 2003 г. № 02-10/05-1795 «О реализации Постановления Правительства РФ от 5 марта 2003 г. № 144».

В случае, когда страхователь оплачивает пособие по временной нетрудоспособности, сумма, подлежащая перечислению в ФСС РФ, определяется как разность между суммой начисленных страховых взносов и расходами по оплате больничных. Если сумма расходов на выплату пособий по временной нетрудоспособности превышает сумму начисленных страховых взносов, ФСС РФ в общеустановленном порядке выделяет страхователю недостающие средства.

Регистрация организаций в органах ФСС РФ осуществляется с учетом особенностей, связанных с применением Правил добровольной уплаты взносов в соответствии с Порядком регистрации в качестве страхователей юридических лиц по местонахождению обособленных подразделений и физических лиц в исполнительных органах Фонда социального страхования РФ. Этот документ утвержден Постановлением ФСС РФ от 23 марта 2004 г. № 27. В соответствии с п. 7 Правил добровольной уплаты взносов сумма, подлежащая перечислению в ФСС РФ, определяется так: из суммы начисленных страховых взносов нужно вычесть расходы по оплате пособий по временной нетрудоспособности. А страховые взносы перечисляются ежемесячно не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который они начислены. В том случае, когда сумма расходов на выплату пособий по временной нетрудоспособности превышает сумму начисленных страховых взносов, фонд в общеустановленном порядке выделяет работодателю недостающие средства.

Когда плательщик добровольных взносов опаздывает с уплатой страховых взносов, ФСС РФ высылает в его адрес письменное уведомление с требованием погасить задолженность не позднее срока

уплаты страховых взносов за следующий месяц. Форма уведомления приведена в Приложении № 3 к Письму № 02-10/05-1795. Если страхователь не погашает задолженность по страховым взносам в указанный срок, отделение фонда принимает решение о прекращении отношений по их добровольной уплате. Делается это с того месяца, который следует за последним месяцем, за который уплачены взносы. Об этом письменно сообщают страхователю (п. 8 Правил добровольной уплаты взносов). Если такое случилось, вам, как и прежде, придется оплачивать работникам пособия по временной нетрудоспособности частично – за счет средств соцстраха, а остальную часть – за счет собственных средств. Об этом же сказано и в п. 2.8 Инструкции о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования, которая утверждена Постановлением ФСС РФ от 9 марта 2004 г. № 22.

При переходе страхователя на обычный режим налогообложения он должен сообщить об этом в отделение ФСС РФ. В данной ситуации добровольная уплата взносов прекращается с начала месяца, в котором работодатель перешел к обычной системе налогообложения.

Рассмотрим расчет пособия по временной нетрудоспособности при применении специальных режимов налогообложения.

Пример. Организация применяет УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». Сотрудник Иванов И.И., имеющий непрерывный трудовой стаж 10 лет и 8 месяцев, болел с 29 августа по 2 сентября 2005 г. Организация не уплачивает страховые взносы в ФСС РФ. В августе работник пропустил по болезни 3 рабочих дня, в сентябре – 2. Предположим, что его среднедневной заработок составил 1000 руб. В августе 2005 г. – 23 рабочих дня, в сентябре 2005 г. – 22.

Рассчитаем часть пособия, приходящегося на август:

1000 руб. х 3 дня = 3000 руб.

Размер пособия, исчисленного исходя из суммы 12 480 руб.:

12 480 руб.: 23 дня х 3 дня = 1627,83 руб.

Размер пособия исходя из среднего заработка превышает максимальный размер. Следовательно, выплата пособия за август должна быть произведена в сумме 1627,83 руб.

Пособие исходя из МРОТ составит 93,91 руб. (720/23 х 3). Таким образом, за счет средств ФСС РФ будет оплачено за август – 93,91 руб., за счет средств организации – 1533,92 руб.

В соответствии с п.п. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ работодатель вправе учесть в составе расходов для целей налогообложения 1533,92 руб. (1627,83 – 93,91).

Теперь определим часть пособия, приходящуюся на сентябрь. Размер пособия, фактически возмещаемого за счет средств ФСС РФ, составит:

800 руб.: 22 дня х 2 дня = 72,73 руб. (в сентябре МРОТ – 800 руб.).

Размер пособия, исчисленного исходя из суммы 12 480 руб. в месяц:

12 480 руб.: 22 дня х 2 дня = 1134,55 руб.

Общий размер пособия за сентябрь:

1000 руб. х 2 дня = 2000 руб.

Размер пособия исходя из среднего заработка превышает максимальный размер. Следовательно, выплата пособия за сентябрь должна быть произведена в сумме 1134,55 руб.

За счет средств ФСС РФ выплачивается 72,73 руб., за счет организации – 1061,82 руб.

Поскольку общий размер пособия превышает пособие, исчисленное исходя из максимального размера, работнику должно быть выплачено всего 2762,38 руб., из них 166,64 руб. (93,91 + 72,73) выплачивается за счет средств ФСС РФ, а 2595,74 руб. (1533,92 + 1061,82) – за счет средств организации. Эта сумма (2595,74 руб.) включается в состав расходов в том периоде, когда пособие будет фактически выплачено по п.п. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.