Новый порядок расчета и выплаты больничных
Шрифт:
Первые два дня временной нетрудоспособности общество оплачивает за счет собственных средств, а остальные три дня болезни – за счет средств ФСС России. Сумма выплаты по больничному листу за декабрь 2005 г. составит 2970 руб., из них за счет средств:
– ФСС России – 1782 руб. (594 руб./дн. х 3 дн.);
– собственных – 1188 руб. (594 руб./дн. х 2 дн.).
За рабочие дни нетрудоспособности, которые приходятся на январь, пособие работнику, рассчитанное исходя из фактического среднедневного заработка, составит 3600 руб. (720
Коллективным договором установлено, что работодатель доплачивает работнику за период временной нетрудоспособности до фактического заработка. Сумма доплаты составляет 2430 руб. (180 000 руб.: 200 дн. х 10 дн. – 2970 руб. – 3600 руб.).
В бухгалтерском учете ЗАО «Спектр» должны быть сделаны следующие записи:
Д 26 – К 70 – 1188 руб. – начислено пособие по временной нетрудоспособности за первые два дня болезни за счет собственных средств;
Д 69, субсчет «Расчеты по социальному страхованию» – К 70 – 5382 руб. (1782 руб. + 3600 руб.) – отражена сумма пособия по временной нетрудоспособности, начисленная за счет средств ФСС России;
Д 26 – К 70 – 2430 руб. – отражена доплата до фактического заработка за период временной нетрудоспособности;
Д 70 – К 68, субсчет «Расчеты по НДФЛ» – 1170 руб. [(1188 руб. + 5382 руб. + 2430 руб.) х 13%] – начислен налог на доходы физических лиц;
Д 70 – К 50 – 7830 руб. (9000 руб. – 1170 руб.) – выдано пособие по временной нетрудоспособности после удержания НДФЛ;
Д 26 – К 68, субсчет «Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет» – 486 руб. (2430 руб. х 20%) – начислен ЕНС в федеральный бюджет на сумму доплаты до фактического заработка;
Д 26 – К 68, субсчет «Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в ФСС России» – 70,47 руб. (2430 руб. х 2,9%) – начислен ЕСН в ФСС России на сумму доплаты;
Д 26 – К 68, субсчет «Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в ФФОМС» – 26,73 руб. (2430 руб. х 1,1%) – начислен ЕСН в ФФОМС;
Д 26 – К 68, субсчет «Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в ТФОМС» – 48,6 руб. (2430 руб. х 2%) – начислен ЕСН в ТФОМС;
Д 68, субсчет «Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет» – К 69, субсчет «Расчеты по взносам на обязательное пенсионное страхование» – 340,2 руб. (2430 руб. х 14%) – начислены взносы в ПФР.
Можно пойти и другим путем: установить повышенный размер пособия не в трудовом или коллективном договоре, а в приказе руководителя. Тогда сумма доплаты учитываться при расчете налога на прибыль не будет. Но и начислять ЕСН и взносы в ПФР не придется (п. 3 ст. 236 НК РФ, ст. 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ).
18.2. Предприятия, применяющие специальные режимы налогообложения
Для предприятий, перешедших на специальные режимы налогообложения (УСН и ЕНВД), существуют свои особенности в части расчетов с ФСС РФ. Они не являются плательщиками ЕСН и фактически лишаются возможности получать полноценную компенсацию начисленных социальных пособий.
Работодатели, применяющие специальные режимы налогообложения, освобождены от уплаты ЕСН. В то же время часть единого налога (уплачиваемого
Получается, что работодатели, применяющие специальные режимы налогообложения, также финансируют Фонд социального страхования РФ. Хотя средства направляются туда не напрямую, а через федеральное казначейство.
Поэтому все пособия по обязательному социальному страхованию выплачиваются полностью за счет средств ФСС России. Исключением из этого правила являются пособия по временной нетрудоспособности.
Пособия по временной нетрудоспособности гражданам, которые работают в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, регулирует Федеральный закон от 31 декабря 2002 г. № 190-ФЗ «Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан».
Согласно ему за счет ФСС РФ организации, применяющие специальные налоговые режимы, могут выплатить заболевшему работнику производится оплата больничных листов по заболеванию и бытовой травме (за исключением пособия в связи с несчастным случаем на производстве или профзаболеваниями) только в сумме, которая не превышает за полный календарный месяц одного МРОТ. Остальную часть пособия организация должна оплатить за счет собственных средств.
При расчете больничного также необходимо придерживаться максимального размера пособия по нетрудоспособности. Вы спросите: «А зачем?» Максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности за полный календарный месяц, выплачиваемый за счет средств ФСС РФ, установлен ст. 3 Федерального закона № 180-ФЗ «Об отдельных вопросах исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и размерах страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в 2006 году» и составляет 15 000 руб. Положения данного Закона не предусматривают исключений из установленной нормы о максимальном размере пособий по временной нетрудоспособности для отдельных категорий граждан. Т.е. ограничение максимальным размером применяется при выплате указанных пособий всем категориям работников.
Конечно, никто не мешает выплатить организации за свой счет и сумму сверх этого лимита. Так разъяснил Минфин России в Письме от 4 марта 2004 г. № 04-02-05/3/15 «О налогообложении пособий по временной нетрудоспособности». Только учтите, что сумма в пределах среднего заработка, превышающая 15 000 руб., будет также считаться пособием. А вот величина, превышающая средний заработок, уже будет просто выплатой в пользу работника. О пособии говорить уже не придется.
Обратите внимание, что в районах и местностях, где к заработной плате установлены районные коэффициенты, сумма пособия по временной нетрудоспособности, возмещаемая ФСС РФ, определяется исходя из МРОТ без учета районного коэффициента. Об этом сказано в п. 1 Разъяснений Минтруда России от 18 апреля 2003 г. № 2 «О некоторых вопросах обеспечения пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, указанных в Федеральном законе „Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан“ (утв. Постановлением Минтруда России и ФСС РФ от 18 апреля 2003 г. № 20/43).