Отпускные и социальные выплаты

Панченко Т.

Организация включала суммы доплат в расходы при исчислении налога на прибыль на основании п. 25 ст. 255 НК РФ и в налоговую базу по единому социальному налогу.

Работник Тихорецкий Р.О. (1975 года рождения) болел с 15 по 22 января 2008 года (8 календарных дней). Он работает в организации с 1 марта 2005 года, его должностной оклад – 30 000 руб., страховой стаж на момент выплаты пособия – менее 5 лет. Помимо пособия по временной нетрудоспособности, Тихорецкому Р.О. в январе была начислена заработная плата за фактически

отработанные дни в размере 19 411 руб. 77 коп. Расчетный период Тихорецким Р.О. был отработан полностью.

Единый социальный налог рассчитывался по максимальной ставке – 26 %.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование рассчитывались исходя из тарифа:

на страховую часть трудовой пенсии – 8 %;

на накопительную часть трудовой пенсии – 6 %.

Страховой тариф на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний составлял 0,7 %.

Помимо Тихорецкого Р.О. в организации работали еще два сотрудника. За январь с начисленных им выплат организация исчислила авансовые платежи по единому социальному налогу к уплате в ФСС РФ в размере 1450 руб.

Рассчитаем сумму пособия по временной нетрудоспособности Тихорецкого Р.О.

Расчетным периодом, за который осуществлялась оплата труда, являлся период с 1 января по 31 декабря 2007 года.

Заработная плата, начисленная за расчетный период, составила 360 000 руб. (30 000 руб. x12 мес.).

Средний дневной заработок равен 986,30 руб. (360 000 руб.:: 365 дн.).

Размер дневного пособия составил 591,78 руб. (986,30 руб. x60 %).

Сумма пособия по временной нетрудоспособности исходя из среднего дневного заработка была равна 7890,40 руб. (986,30 руб. x 8 дн.).

Максимальный размер дневного пособия в январе не мог превышать 556,45 руб. (17 250 руб.: 31 дн.).

Размер пособия по временной нетрудоспособности исходя из максимально допустимого размера составил 4451,60 руб. (556,45 руб. x8 дн.).

Сумма пособия по временной нетрудоспособности за первые два дня нетрудоспособности, оплачиваемая за счет средств работодателя, равнялась 1112 руб. 90 коп. (556,45 руб. x2 дн.).

Сумма пособия по временной нетрудоспособности за остальные дни нетрудоспособности, оплачиваемая за счет средств ФСС РФ, была равна 3338 руб. 70 коп. (556,45 руб. x6 дн.).

Доплата к пособию по временной нетрудоспособности

до среднего заработка за счет средств работодателя составила 3438,80 руб. (7890,40 руб. – 4451,60 руб.).

Налоговая база по единому социальному налогу и по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за январь нарастающим итогом с начала года равна сумме начисленной в январе заработной платы и доплаты к пособию по временной нетрудоспособности – 22 850,57 руб. (19 411,77 руб. + 3438,80 руб.).

В бухгалтерском учете были оформлены следующие проводки:

Д-т 20 К-т 70– 19 411,77 руб. – начислена работнику заработная плата за январь;

Д-т 20 К-т 70– 4551,70 руб. (1112,90 руб. + 3438,80 руб.) – начислены пособие по временной нетрудоспособности за первые два дня временной нетрудоспособности и доплата к этому пособию до среднего заработка;

Д-т 69, субсчет 69-1 «Расчеты по социальному страхованию»,К-т 70– 3338,70 руб. – начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ.

К счету 69 были открыты следующие субсчета второго порядка:

69-1-1 «Единый социальный налог в части, зачисляемой в ФСС РФ»;

69-1-2 «Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»;

69-2-1 «Единый социальный налог в части, зачисляемой в федеральный бюджет»;

69-2-2 «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии»;

69-2-3 «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии»;

69-3-1 «Единый социальный налог в части, зачисляемой в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»;

69-3-2 «Единый социальный налог в части, зачисляемой в территориальный фонд обязательного медицинского страхования»;

Д-т 20 К-т 69-1-2– 159,95 руб. (22 850,57 руб. x0,7 %) – начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

Д-т 20 К-т 69-1-1, 69-2-1, 69-3-1, 69-3-2– 5941,15 руб. (22 850,57 руб. x26 %) – начислен единый социальный налог с заработной платы и суммы доплаты к пособию;