Отпускные и социальные выплаты
Шрифт:
Согласно п. 2 ст. 14 Закона об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности при исчислении пособий в расчет должны браться только премии, которые облагаются единым социальным налогом.
Поэтому если годовая премия оформлена как материальная помощь или как премия к Новому году, эта выплата в случае расчета среднего заработка учитываться при расчете пособия по временной нетрудоспособности не должна на основании п. 3 ст. 236 НК РФ, так как эта материальная помощь не относится к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль и не признается объектом обложения
В соответствии с п. 12 Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности увеличение заработной платы учитывается при расчете пособий по временной нетрудоспособности с момента ее повышения.
Если застрахованное лицо в расчетном периоде было переведено на другую работу или произошло повышение размера заработной платы, вышеуказанные изменения учитываются при определении среднего заработка со дня перевода либо с даты повышения заработной платы, то есть корректировать заработок, начисленный до увеличения заработной платы, не надо.
Пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности либо отпуска по беременности и родам.
Если работник не получал в расчетном периоде дохода или этот период состоял из периодов, исключаемых из расчетного периода, то согласно п. 10 Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности средний заработок рассчитывается исходя из суммы заработка, полученного в месяце наступления нетрудоспособности либо отпуска по беременности и родам.
Пример.
Соротокин А.П., работающий в организации с 1 сентября 2008 года, предъявил 15 октября к оплате листок нетрудоспособности за период с 10 сентября по 14 октября 2008 года. В расчетном периоде (сентябрь 2007 – август 2008 года) Соротокин А.П. заработка не имел, страховой стаж работника – девять лет (пособие по временной нетрудоспособности выплачивается ему в размере 100 %). В месяце нетрудоспособности (с 1 сентября по 9 сентября 2008 года) заработок Соротокина А.П. составил 4500 руб.
Средний дневной заработок определяется делением суммы начисленного в месяц нетрудоспособности заработка на количество календарных дней, за которые этот заработок начислен. В данном случае размер среднего дневного заработка Соротокина А.П. (и соответственно дневного пособия) равен 500 руб. (4500 руб.: 9 дн.).
Сравним размер дневного пособия с дневным максимальным размером пособия. Для этого сумму максимального размера пособия разделим на количество календарных дней в июне. Размер максимального дневного пособия составил 575 руб. (17 250 руб.: 30 дн.). В аналогичном порядке рассчитаем
Полученная величина дневного пособия меньше его максимального размера. Следовательно, пособие по временной нетрудоспособности за период с 10 сентября по 14 октября 2007 года должно было составить 17 500 руб. (500 руб. x35 дн.).
На практике может сложиться ситуация, при которой у работника никаких начислений в расчетном периоде не имеется.
Если общий страховой стаж работника составляет не менее шести месяцев, пособие по временной нетрудоспособности должно быть рассчитано в соответствии с п. 11 Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, согласно которому, если застрахованное лицо не имело заработка ни в расчетном периоде, ни в месяце наступления нетрудоспособности (либо отпуска по беременности и родам), средний заработок определяется исходя из тарифной ставки установленного работнику разряда, должностного оклада, денежного содержания (вознаграждения).
Если тарифная ставка (оклад, содержание) не установлены, средний заработок работника должен исчисляться исходя из МРОТ, установленного федеральным законом. В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 20.04.2007 № 54-ФЗ МРОТ, применяемый для регулирования оплаты труда, а также для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности, установлен с 1 сентября 2007 года в сумме 2300 руб. в месяц.
Данный порядок не распространяется на лиц, которые добровольно вступили в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
Пример.
Работница, находясь в отпуске по уходу за ребенком до трех лет, принесла новый листок нетрудоспособности на отпуск по беременности и родам начиная с 9 сентября 2008 года сроком на 140 календарных дней (до 26 января 2009 года включительно). Таким образом, расчетный период для этой работницы – с 1 сентября 2007 года по 31 августа 2008 года.
В декретном отпуске, связанном с рождением первого ребенка, работница находится с 1 декабря 2005 года. Следовательно, в расчетном периоде никаких начислений у работницы не было.
В такой ситуации сумма пособия по беременности и родам должна быть исчислена исходя из оклада работницы. Согласно штатному расписанию на 1 сентября 2008 года оклад работницы равен 15 000 руб., что меньше максимального размера пособия за полный календарный месяц (17 250 руб.). Поэтому пособие по беременности и родам должно быть рассчитано исходя из 15 000 руб.
Сумма пособия должна быть определена следующим образом:
15 000 руб.: 30 дн. x22 дн. + 15 000 руб. x3 мес. + 15 000 руб.:: 31 дн. x 26 дн. = 68 580,64 руб.,