Сложные ситуации налогового учета прочих расходов
Шрифт:
В другом случае суд также отнес к представительским расходам затраты на организацию встречи с журналистами региональных и местных СМИ, которая проводилась с целью установления и поддержания сотрудничества (постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.11.2005 № А42-7239/04-28).
До настоящего времени вызывает споры среди специалистов вопрос о том, относятся к представительским расходам затраты на проживание в гостинице представителей другой организации
Согласно письму Минфина России от 16.04.2007 № 03-03-06/1/235 расходы на оплату проживания участников иностранной делегации не могут быть учтены в составе представительских расходов для целей налогообложения прибыли, так как данный вид расходов не предусмотрен п. 2 ст. 264 НК РФ.
В соответствии с письмом УФНС России по г. Москве от 12.04.2007 № 20-12/034115 организация не имеет права учитывать в составе представительских расходов затраты на проживание в гостинице официальных лиц – деловых иностранных партнеров, которые приехали на официальную встречу в целях установления и поддержания долгосрочного сотрудничества.
Однако арбитражные суды придерживаются другого мнения по данной проблеме, разрешая организациям отражать в налоговом учете рассматриваемые затраты. Проиллюстрируем вышеприведенное на следующем примере из арбитражной практики [15] .
Пример.
ООО обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения налогового органа. Причиной возникновения спора послужило то, что налоговый орган признал неправомерным учет расходов на проживание в гостинице представителей других организаций.
15
постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 01.03.2007 № Ф04-9370/2006(30552-А81-27) по делу № А81-1259/2005
Арбитражный суд установил, что приглашенные представители других организаций были руководителями участников – юридических лиц общества, которые прибыли на заседание руководящего органа налогоплательщика, а также представителями юридических лиц, прибывших для участия в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества.
При этом суд пришел к выводу, что понятие «обслуживание» в смысле п. 2 ст. 264 НК РФ имеет широкий спектр, куда в соответствии с положениями ст. 11 НК РФ можно отнести в том числе и обеспечение жильем как условие нормального существования человека, прибывшего из другого населенного пункта.
В итоге налогоплательщику удалось выиграть этот судебный спор.
Согласно письму Минфина России от 09.06.2004 № 03-02-05/1/49 расходы организации на алкогольную продукцию при проведении официального приема могут включаться в представительские расходы, которые учитываются в размере, не превышающем 4 % от расходов налогоплательщика на оплату труда за отчетный (налоговой) период в случае их осуществления в размерах, предусмотренных обычаями делового оборота при проведении деловых переговоров (сделок).
При этом в соответствии со ст. 5 ГК РФ обычаем делового оборота признается сложившееся и широко применяемое в какой-либо области предпринимательской деятельности правило поведения, не предусмотренное законодательством, независимо от того, зафиксировано ли оно в каком-либо документе. Аналогичные
Позднее Минфин России подтвердил свою позицию по данному вопросу, указав, что расходы на приобретение продуктов питания, в том числе спиртных напитков, для организации официального приема иностранной делегации, проводимого в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, могут быть учтены в составе представительских расходов (письмо Минфина России от 16.08.2006 № 03-03-04/4/136).
Налоговые органы поддерживают позицию финансового ведомства по данному вопросу. По их мнению, в представительские расходы могут включаться затраты организации на алкогольную продукцию при проведении официального приема. Об этом заявлено в письме УМНС России по г. Москве от 27.09.2004 № 26-12/62972 Об отнесении расходов на приобретение алкогольной продукции для официального приема к представительским расходам.
Несмотря на единодушное мнение финансового и налогового ведомств по анализируемому вопросу, нижестоящие налоговые органы предъявляют организациям претензии, связанные с налоговым учетом расходов на покупку спиртных напитков. Подтверждением тому являются постановления ФАС Северо-Западного округа от 26.12.2005 № А44-2051/2005-9, ФАС Западно-Сибирского округа от 29.06.2005 № Ф04-1827/2005(12476-А27-33).
В качестве примера судебного толкования норм закона приведем постановление ФАС Северо-Западного округа от 12.05.2005 № А56-24907/04.
Пример.
Налоговый орган провел выездную налоговую проверку соблюдения ООО законодательства о налогах и сборах, в ходе которой выявил ряд налоговых правонарушений. В частности, налогоплательщику было вменено в вину необоснованное отнесение к представительским расходам, уменьшающим полученные доходы, затрат по оплате спиртных напитков.
По мнению налогового органа, затраты на алкогольную продукцию при проведении официального приема представителей других организаций не относятся к представительским расходам, поскольку не предусмотрены п. 2 ст. 264 НК РФ, который содержит исчерпывающий перечень расходов на представительские цели.
Общество не согласилось с подобной трактовкой закона и обжаловало решение налогового органа в судебном порядке.
Арбитражный суд признал несостоятельным довод налогового органа о том, что п. 2 ст. 264 НК РФ содержит исчерпывающий перечень расходов на представительские цели. При этом суд подчеркнул, что налоговый орган не оспаривал того факта, что реальные затраты общества на приобретение спиртных напитков были связаны с проведением официального приема и обслуживанием представителей других организаций, что в силу подпункта 22 п. 1 и п. 2 ст. 264 НК РФ относится к представительским расходам, уменьшающим полученные доходы налогоплательщика.
В результате суд вынес решение в пользу налогоплательщика.
Схожий подход к решению рассматриваемого вопроса прослеживается и в постановлении ФАС Центрального округа от 16.12.2005 № А68-АП-456/11-04. По этому делу суд отметил, что нормы ст. 264 НК РФ не детализируют перечень затрат, которые относятся к представительским расходам, а также не определяют перечень продуктов и напитков, которые не могут включаться в состав представительских расходов. Таким образом, расходы на приобретение алкогольной продукции при условии соблюдения требований законодательства могут быть отнесены в расходы организации.