Торговые операции неспециализированных организаций: правила торговли, бухгалтерский учет и налогообложение.
Шрифт:
Если в организации в том периоде, за который должен составляться товарный отчет, была проведена инвентаризация, то оформляются два товарных отчета (один – с начала установленного периода до начала инвентаризации, второй – от даты окончания инвентаризации до установленного срока представления отчета).
Например, установленный период отчетности – шесть дней (с 26 ноября по 1 декабря). Инвентаризация проведена 30 ноября 2007 года. Таким образом, должны быть составлены два отчета: один – с 26 по 30 ноября 2007 года, второй – на 1 декабря 2007 года.
В графе «Особые отметки» товарного отчета, как правило, приводятся отметки бухгалтера о произведенных записях в регистрах бухгалтерского учета и сделанных при этом проводках.
При реализации товаров оптом выписывается
Продолжение примера.
Если отгружаемая партия товара упаковывается в контейнеры, ящики и т.д. и передается для дальнейшей транспортировки представителю покупателя или организации-перевозчику, применяется спецификация (форма № ТОРГ-10), которая выписывается в двух экземплярах, один из которых прилагается к счете-фактуре, направляемому покупателю, а второй передается в бухгалтерию поставщика.
В спецификации перечисляется каждое отдельное место с товаром и проставляется его масса.
Масса тары, отпущенной с товаром по данному документу, указывается на оборотной стороне бланка.
Спецификация подписывается материально ответственными лицами со стороны поставщика и представителями покупателя или транспортной организации – перевозчика.
Продолжение примера.
При упаковке товара в закрытую тару (ящики, контейнеры и т.д.) на каждое отдельное место (ящик, контейнер и др.) в трех экземплярах оформляется упаковочный ярлык (форма № ТОРГ-9), который подписывается материально ответственными лицами и упаковщиком. При этом в спецификации проставляются номера всех выписанных упаковочных листов в графе 3 «Номер упаковочного листа» .
Один экземпляр документа вкладывается вместе с товаром в ящик (контейнер), второй – с указанием массы каждого места прилагается к счету-фактуре (если не выписывается спецификация, например, при отгрузке одного ящика товара по накладной), а третий остается на складе.
Продолжение примера.
Для учета движения товаров в торговых организациях (на складах, базах) используется карточка количественно-стоимостного учета (форма № ТОРГ-28), которая ведется отдельно на каждое наименование, сорт товара. При количественно-стоимостном учете однородные товары различного назначения, но имеющие одинаковую розничную цену, могут учитываться объединенно на одной карточке.
Записи в карточке количественно-стоимостного учета производятся в количественном и стоимостном выражении на основании первичных документов, представляемых в бухгалтерию
Продолжение примера.
Учет товаров (в качестве материально-производственных запасов) в организациях, осуществляющих торговые операции, осуществляется в соответствии с ПБУ 5/01.
Кроме того, порядок документального оформления операций по движению товаров и их учета в организациях торговли отражен в Методических рекомендациях по учету товаров.
Товары, так же как и иные материально-производственные запасы, принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
В большинстве случаев организации, осуществляющие оптовую торговлю, приобретают товары по договорам купли-продажи, то есть за плату. При этом фактической себестоимостью таких товаров является сумма всех фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Фактические затраты на приобретение товаров могут включать:
– суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
– суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товаров;
– таможенные пошлины;
– невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением товаров;
– вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены товары;
– затраты по заготовке и доставке товаров до места их использования, включая расходы по страхованию, которые, в свою очередь, включают затраты по заготовке и доставке (транспортировке) товаров; затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения торговой организации, затраты за услуги транспорта по доставке товаров до места их использования, если они не включены в цену товаров, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;
– затраты по доведению товаров до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, которые, в свою очередь, включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных товаров;
– иные затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров.
В разделе настоящего издания, посвященном особенностям налогообложения торговых операций, уже обращалось внимание читателей на порядок включения в стоимость товаров процентов по заемным обязательствам (займам, кредитам), полученным для их приобретения. В части отражения таких процентов в бухгалтерском учете организациям необходимо учитывать, что п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, определено, что проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, отражаются в учете в составе прочих расходов. В соответствии с действующим гражданским законодательством к коммерческому кредиту применяются положения закона, касающиеся кредитов и займов (ст. 823 ГК РФ). Следовательно, исходя из требований ПБУ 10/99 проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит), и начисленные проценты по заемным средствам не должны включаться в фактическую себестоимость товаров, так как в этом случае они будут считаться расходами по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99).