Уплата налогов и сборов: как получить отсрочку
Шрифт:
Федеральный закон от 23 марта 2007 г. № 38-ФЗ внес изменения в п.6 ст. 217 НК РФ.
Федеральный закон от 26 апреля 2007 г. № 64-ФЗ внес изменения в ст. 108 НК РФ относительно сведений, составляющих налоговую тайну.
Федеральный закон от 16 мая 2007 г. № 75-ФЗ внес изменения в гл. 22 НК РФ, где самым значимым является поэтапное повышение с 1 января 2008 г. ставок акцизов.
Федеральный закон от 16 мая 2007 г. № 76-ФЗ внес изменения во вторую часть НК РФ в отношении налога на прибыль и налога на доходы физических лиц.
Федеральный закон от 16 мая 2007 г. № 77-ФЗ внес изменения в гл. 30 НК РФ в отношении определения
Федеральный закон от 17 мая 2007 г. № 83-ФЗ внес изменения в первую и вторую части НК РФ в отношении порядка исчисления налога на прибыль.
Федеральный закон от 17 мая 2007 г. № 84-ФЗ внес изменения в первую и вторую части НК РФ в отношении проведения выездных налоговых проверок и особенностей исчисления налога на прибыль для резидентов особых экономических зон.
Федеральный закон от 17 мая 2007 г. № 85-ФЗ внес достаточно много изменений во вторую часть НК РФ в отношении исчисления НДС (уточнен список доходов, не подлежащих налогообложению; изменен порядок подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0%; изменен Порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), ЕСХН (внесены изменения в Порядок и условия начала и прекращения применения единого сельскохозяйственного налога; уточнен список расходов учитываемых при исчислении налогооблагаемой базы; уточнен порядок определения налогооблагаемой базы), налога при упрощенной налоговой системе (к плательщикам налога с 1 января 2008 г. будут относиться не только имеющие филиалы, представительства и иные обособленные подразделения на территории Российской Федерации иностранные организации; уточнен порядок и условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения; изменен перечень расходов, учитываемых при определении налогооблагаемой базы по налогу; внесены изменения в порядок признания доходов и расходов, в частности, если налогоплательщик переходит с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения доходы минус расходы, то расходы, произведенные в период применения объекта налогообложения в виде доходов, не учитываются; внесены изменения в порядок перехода на упрощенную систему налогообложения с иных видов и наоборот при переходе с другой системы налогообложения на упрощенную) и ЕНВД (уточнен перечень видов предпринимательской деятельности, по которым может применяться система налогообложения в виде ЕНВД; внесены изменения в порядок перехода на уплату ЕНВД с иных видов систем налогообложения и наоборот при переходе с другой системы налогообложения на уплату ЕНВД).
Федеральный закон от 19 июля 2007 г. № 195-ФЗ внес изменения во вторую часть НК РФ в отношении налога на прибыль (процент расходов налогоплательщика на научные исследования и опытно-конструкторские разработки увеличен до 1,5), НДС (дополнен перечень операций, не подлежащих налогообложению) и упрощенной системы налогообложения (изменен порядок определения расходов).
Федеральный закон от 24 июля 2007 г. № 216-ФЗ внес изменения во вторую часть НК РФ в отношении налога на прибыль, налога на доходы физических лиц, налога на имущество.
Федеральный закон от 24 июля 2007 г. № 198-ФЗ приостановил на период с 1 января по 31 декабря 2008 года действие абз. 7 п. 1 ст. 310 и абз. 2 п. 18 ст. 346.38 Налогового кодекса Российской Федерации в части уплаты налога в иностранной валюте.
1. Исполнение
Налогоплательщик согласно статье 45 НК РФ обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах, причем обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. В НК РФ также предусмотрено, что налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налогов досрочно.
В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязанности по уплате налога налоговый орган вправе направить налогоплательщику требование об уплате налога. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном статьями 46 и 48 НК РФ, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 47 и 48 НК РФ.
Налоги, не уплаченные налогоплательщиком в добровольном порядке, взыскиваются в следующем порядке.
Этап 1. Налоговый орган направляет в трехмесячный срок налогоплательщику требование об уплате налога. Этот срок исчисляется со дня выявления наличия недоплаченного налога. Отметим, что ранее этот срок исчислялся с момента наступления времени уплаты налога. Такое новшество неутешительно для налогоплательщиков, поскольку оно фактически увеличивает срок для предъявления требования.
После получения требования налогоплательщик обязан в соответствии со ст.69 НК РФ в течение срока, указанного в требовании, уплатить сумму налога. При этом минимальный установленный законом срок, который может быть предоставлен налогоплательщику в соответствии с требованием об уплате налога, составляет 10 дней (ч. 3 п. 4 ст. 69 НК РФ). Соответственно в требовании может быть указан и более продолжительный период. В случае если требование об уплате налога составляется и направляется по результатам налоговой проверки, то срок направления составляет 10 дней с момента вступления в силу решения (п. 2 ст. 70 НК РФ), а не с момента его вынесения, как было ранее.
Согласно пункту 6 статьи 69 НК РФ если требование невозможно вручить руководителю (представителю) налогоплательщика лично, то оно направляется по почте заказным письмом. Ранее требование могло быть направлено по почте, только если руководители предприятий прямо уклонялись от его получения. Причем факт уклонения должен был доказываться налоговым органом. Данное новшество сократит количество судебных разбирательств, поскольку ранее многие суды зачастую отказывали в привлечении налогоплательщика к ответственности из-за недоказанности факта уклонения налогоплательщика от получения требования (например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.06.2006 № А05-18542/2005-18).
Таким образом, в свете новых положений налоговые органы смогут достаточно просто обосновать факт невозможности лично вручить требование, например, из-за отсутствия организации по юридическому адресу.
Статья 69 НК РФ содержит исчерпывающий перечень обязательной информации, которая должна быть указана в требовании:
сумма задолженности;
размер пеней;
срок уплаты налога;
срок исполнения требования;
меры по взысканию налога;
обеспечения обязанности по его уплате.