«Упрощенка» с нуля. Налоговый самоучитель
Шрифт:
НДС в цене реализованного продукта и НДС в цене приобретенных ресурсов, относящихся к данному продукту, учитываются в разные моменты времени. При исчислении НДС добавленная стоимость продукта непосредственно не рассчитывается. Но если взять достаточно длинный интервал времени, чтобы можно было предположить, что в течение этого интервала все поставки получены и оплачены, вся продукция с использованием приобретенных ресурсов выпущена и реализована, все приобретенные основные средства списаны на расходы посредством амортизации, то получится, что налог был исчислен с суммарной добавленной стоимости всех реализованных
Большая неприятность для плательщика НДС – закупить товары у поставщика, который НДС не платит (например, поскольку применяет УСН). Такой поставщик напишет в своем счете-фактуре фразу: «Без НДС». Получатель товара при исчислении своего НДС не сможет ничего вычесть. Для него налог на добавленную стоимость превратится в налог на полную стоимость.
Сравнение систем налогообложения, если покупатель не является плательщиком НДС
Сравним системы налогообложения, если покупатель или клиент не является плательщиком НДС.
Такими клиентами являемся мы с вами, когда заходим в магазин, парикмахерскую или обувную мастерскую. Нам все равно, какой налоговый режим они применяют и уплачивают ли НДС. Для нас важна общая сумма, которую придется заплатить за товар или услугу.
Для УСН будем рассматривать оба варианта объекта налогообложения:
• объект налогообложения – доходы, налоговая ставка 6 %;
• объект налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка 15 % (это обычная ставка, хотя региональные власти могут ее уменьшить).
Примем следующие исходные данные. Из каждой тысячи рублей полученной выручки 750 руб. направляются на закупки, оплату труда и прочие расходы. А оставшиеся 250 руб. будут направляться на уплату налогов с бизнеса, развитие и предпринимательский доход.
250 руб. относительно 1 тыс. руб. выручки – это 25 %. Но эти проценты имеют весьма отдаленное отношение к доходности бизнеса, которая определяется не относительно выручки, а относительно вложенного капитала. Годовая выручка может быть большой при небольшом вложенном капитале, если последний быстро оборачивается. Пример – уличная торговля продуктами питания. И наоборот, годовая выручка может быть меньше вложенного капитала, если капитал медленно оборачивается. Примеры – строительство, торговля антиквариатом.
При общем режиме налогообложения важно на как можно большую часть расходов получить счета-фактуры (чтобы НДС к уплате в бюджет был поменьше).
В частности, это будут материальные расходы, если товары и материалы закупаются у плательщиков НДС. А оплата труда работников к таким расходам не относится.
Поэтому сравнительный расчет проведем для следующих вариантов.
• Большая часть расходов включает НДС. Конкретно – расходы на 500 руб. включают НДС, а расходы на 250 руб. – не включают.
• Меньшая часть расходов включает НДС. Конкретно – расходы на 250 руб. включают НДС, а расходы на 500 руб. – не включают.
Первый
Заметим, что для УСН не важно, какая доля расходов включает НДС.
Сравнительный расчет для первого варианта распределения расходов между облагаемыми и необлагаемыми НДС представлен в табл. 2.
Сравнительный расчет для второго варианта распределения расходов между облагаемыми и необлагаемыми НДС представлен в табл. 3.
Таблица 2
Сравнение организационных форм и систем налогообложения, когда большая часть расходов включает НДС
Таблица 3
Сравнение организационных форм и систем налогообложения, когда меньшая часть расходов включает НДС
Пояснения к таблицам 2 и 3
В табл. 2 и 3 расходы показаны со знаком «минус».
Для каждой комбинации организационной формы бизнеса и системы налогообложения отведена одна колонка, а для комбинаций с участием общего режима налогообложения – две (по колонке для каждого исчисляемого налога). В каждой такой колонке указаны только те расходы, которые признаются для текущего налога.
Налоговая база по каждой колонке определена как выручка за вычетом всех признаваемых расходов.
Ставка НДС определена расчетным путем: 18 %/118 % = 15,24 %. Причина в том, что выручка и расходы, облагаемые НДС, указаны с включением НДС.
Предполагается, что НДС в составе расходов принимается к зачету в том же периоде, в котором признаны расходы.
Предполагается также, что используется труд наемных работников. Благодаря этому в случае применения УСН с объектом налогообложения в виде доходов удается полностью использовать следующую льготу: сумма налога уменьшается на сумму обязательных страховых взносов, но при этом не может быть уменьшена более чем на 50 %. То есть исходная налоговая ставка 6 % уменьшается до 3 %.
Сумма налога по каждой колонке определена как произведение налогооблагаемой суммы и ставки налога.
Выводы
Результаты, представленные в последних строках табл. 2 и 3, подтверждают ожидавшийся вывод: УСН выгоднее общего режима налогообложения. Преимущество УСН становится особенно заметным, если значительная доля расходов не включает НДС. А самой невыгодной оказалась комбинация предприятия с общим режимом налогообложения.
Сравнение систем налогообложения, если покупатель является плательщиком НДС