«Упрощенка» с нуля. Налоговый самоучитель

Гартвич Андрей Витальевич

Предусмотрена льгота для организаций, занимающихся образовательной или медицинской деятельностью, – при соблюдении определенных условий данные организации могут применять налоговую ставку 0 %. Ставка 0 % применяется к доходам от реализации сельскохозяйственной продукции, если организация удовлетворяет критериям, по которым она могла бы применять единый сельскохозяйственный налог. Предусмотрены льготы для организаций, участвующих в проекте «Сколково» и подготовке футбольного чемпионата 2018 года.

Ставка 0 % отличается от освобождения от

уплаты налога лишь формально. Доходы, к которым применима ставка 0 %, являются объектом более пристального внимания со стороны инспекции ФНС, чем доходы, освобожденные от уплаты налога. Сведения о доходах, облагаемых по ставке 0 %, следует указывать в налоговой декларации.

Практически все организации определяют налоговую базу, используя метод начисления (на практике он еще называется по отгрузке). По этим правилам налоговая база определяется в момент, когда передается право собственности на товары и прочее имущество или регистрируется факт выполнения работ или оказания услуг.

При небольшой выручке (менее 1 млн руб. за предыдущие четыре квартала) организация имеет право определять даты дохода и расхода с помощью кассового метода («по оплате»), когда доходы и расходы регистрируются в момент поступления и списания денежных сумм.

На практике кассовый метод исчисления налоговой базы налога на прибыль организаций практически не используется по той простой причине, что организациям со столь небольшой выручкой выгодно перейти на УСН.

Налоговые ставки

Стандартная налоговая ставка по налогу на прибыль организаций составляет 20 %. При этом сумма налога, исчисленная по налоговой ставке 2 %, зачисляется в федеральный бюджет, сумма налога, исчисленная по налоговой ставке 18 %, – в региональный, причем субъект Федерации имеет право уменьшить свою налоговую ставку до 13,5 %.

По доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие пониженные налоговые ставки: 0; 9 и 15 %.

Понижение ставки по доходам, полученным в виде дивидендов, логично: с этих доходов уже был исчислен налог в организации, где они заработаны.

При выплате дивидендов и доходов по государственным и муниципальным ценным бумагам на организацию, выплачивающую доходы, возлагаются обязанности налогового агента по налогу на прибыль организаций (заодно с обязанностями налогового агента по НДФЛ при выплате доходов физическим лицам, кстати, по таким же налоговым ставкам). То есть доходы перечисляются получателю уже за вычетом налога.

Исчисление, отчетность и уплата

Сумма налога определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Налог уплачивается по окончании года. По итогам каждого квартала исчисляются авансовые платежи нарастающим итогом с начала года. При этом авансовые платежи, которые были рассчитаны по итогам предыдущих кварталов года, вычитаются. А сумма

платежа по итогам года определяется как сумма налога, рассчитанная за весь год, за вычетом сумм авансовых платежей этого года.

Если организация имеет большую выручку (более 10 млн руб. за предыдущие четыре квартала), то в промежутках между квартальными авансовыми платежами она должна уплачивать ежемесячные авансовые платежи, которые определяются как среднемесячная сумма налога, исчисленная в предыдущем квартале.

Организация, обязанная уплачивать ежемесячные авансовые платежи, имеет право перейти на их исчисление исходя из фактически полученной прибыли. В этом случае суммы авансовых платежей исчисляются организацией исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала года до окончания соответствующего месяца.

Переход на исчисление авансовых платежей по фактически полученной прибыли прибавляет хлопот. Однако такой переход может оказаться полезным в нестабильной экономической ситуации, когда размер прибыли колеблется.

Налоговый учет

Налоговый учет по налогу на прибыль организаций призван представить в структурированном виде полную и достоверную информацию о порядке учета в целях налогообложения хозяйственных операций.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета.

Организации обязаны исчислять налоговую базу на основе данных налогового учета. Если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций, то организация вправе дополнить применяемые регистры бухгалтерского учета реквизитами либо самостоятельно разработать аналитические регистры налогового учета.

Обычно на практике используется второй упомянутый способ регистрации данных в целях налогового учета – с использованием самостоятельно разработанных аналитических регистров налогового учета. Но поскольку современная организация для ведения бухгалтерского и налогового учета использует учетную компьютерную программу, то регистры налогового учета оказываются самостоятельно разработанными не организацией-налогоплательщиком, а разработчиками компьютерной программы. Организация использует уже готовые аналитические регистры налогового учета.

Аналитические регистры налогового учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных для отражения в расчете налоговой базы. Регистры налогового учета нужно вести на бумажных носителях или в электронном виде.

Регистры налогового учета позволяют представить данные о доходах и расходах в виде иерархической структуры, где отражаются как итоговые суммы, так и промежуточные итоги по группам и элементам доходов и расходов.