Внешнеэкономическая деятельность
Шрифт:
– Соглашением между Правительством Российской Федерации, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25 января 2008 года «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе» (далее – Соглашение);
– Протоколом от 11 декабря 2009 года «О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе» (далее – Протокол о товарах);
– Протоколом от 11 декабря 2009 года «О порядке взимания косвенных налогов при выполнении
– Протоколом от 11 декабря 2009 года «Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств – членов таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов».
Хотелось бы отметить, что перечисленные правовые акты предусматривают применение принципа взимания косвенных налогов по стране назначения в условиях отмены таможенного оформления и таможенного контроля на внутренних границах.
Взимание НДС при импорте товаров осуществляется налоговыми органами, что влечет за собой необходимость усиления администрирования косвенных налогов в условиях отсутствия таможенного оформления товаров, а именно контроль за обеспечением полноты поступления в бюджет НДС по импортируемым товарам.
Возмещение НДС производится налоговыми органами страны-экспортера на основании информации, полученной от налоговых органов страны-импортера без подтверждения таможенными органами факта осуществления экспорта.
В последнее время достаточно распространенными стали, так называемые транзитные сделки. Транзитная торговля позволяет ускорить товарооборот и сократить цепочку последовательных операций купли-продажи.
При осуществлении транзитной торговли, в рамках таможенного союза, участниками сделки являются 3 стороны, например:
– продавец – российская организация;
– покупатель – белорусская компания;
– грузоотправитель – казахская фирма.
Российская сторона заключает два договора (контракта) поставки: один с казахской фирмой, которая для российской стороны является поставщиком товара, а другой – с белорусской компанией, которая выступает покупателем этого товара. Иными словами, российская организация выступает как бы посредником между поставщиком и непосредственным покупателем этого товара.
Особенность транзитной торговли состоит в следующем. По первому договору российская организация перечисляет денежные средства своему поставщику за товары, но грузополучателем, по второму договору, является белорусская компания.
Транзитную поставку нередко определяют как одну сложную сделку, в которой участвуют несколько лиц. Но это ошибочно. С юридической точки зрения это две независимые сделки.
При перемещении товаров, выполнении работ, и оказании услуг в рамках Таможенного союза применяется особый порядок исчисления и уплаты НДС.
Напомним, что в соответствии с нормами пункта 1 статьи 2 Протокола о товарах, взимание косвенных налогов по товарам, импортируемым на территорию одного государства – члена таможенного союза с территории другого государства – члена таможенного союза, осуществляется налоговым органом государства – члена таможенного
Например, при ввозе товаров с территории Республики Казахстан на территорию Российской Федерации, взимание НДС осуществляется налоговым органом Российской Федерации, так как собственником товаров будет являться российская организация.
Согласно подпункту 1.2 пункта 1 статьи 2 Протокола о товарах, если товары приобретаются на основании договора (контракта) между налогоплательщиками одного государства – члена таможенного союза и другого государства – члена таможенного союза и при этом товары импортируются с территории третьего государства – члена таможенного союза, косвенные налоги уплачиваются налогоплательщиком государства – члена таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, – собственником товаров.
Поскольку в рассматриваемой ситуации товары завозятся на территорию Республики Беларусь, «импортный» НДС будет взиматься белорусскими налоговыми органами с собственника этих товаров, то есть с белорусской компании. Первая часть транзитной торговли.
Теперь, что касается продажи товара, завезенного российской организацией, на территории Республики Беларусь, то пунктом 1 статьи 1 Протокола о товарах предусмотрено, что место реализации товаров определяется в соответствии с законодательством государства – члена таможенного союза.
Местом реализации товаров, согласно статье 147 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), признается территория Российской Федерации при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств:
– товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией;
– товар находится на территории Российской Федерации и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией, и не отгружается и не транспортируется.
В нашем случае, товар был отгружен казахской фирмой (грузоотправитель) в адрес белорусской компании (грузополучатель) с территории Республики Казахстан, следовательно, местом реализации товаров территория Российской Федерации не признается, а это означает, что, в соответствии со статьей 146 НК РФ, объект обложения НДС у российской организации отсутствует. Аналогичное мнение высказано в Письме ФНС Российской Федерации от 12 августа 2010 года №ШС-37-3/8975@.
Согласно статье 1 Соглашения под экспортом товаров понимается вывоз товаров, реализуемых налогоплательщиками (плательщиками), с территории одного государства – участника таможенного союза на территорию другого государства – участника таможенного союза, в свою очередь под импортом товаров понимается ввоз товаров налогоплательщиками (плательщиками) на территорию одного государства – участника таможенного союза с территории другого государства – участника таможенного союза.