Внешнеэкономическая деятельность

Семенихин Виталий Викторович

Дебет счета 10 «Материалы», субсчет «Прочие материалы» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – Отражена стоимость вспомогательных материалов.

Передача российской компанией готовой продукции белорусской организации осуществляется на основании:

– отчета о расходовании давальческого сырья (включая сведения об отходах);

– товарной накладной;

– акта выполненных работ по переработке сырья.

Порядок взимания косвенных налогов при выполнении работ по переработке давальческого сырья установлен статьей 4 Протокола о выполнении работ, в соответствии с которой работы по переработке давальческого сырья, ввезенного на территорию одного государства – члена таможенного союза (Российская Федерация) с территории другого государства – члена таможенного союза (Республика Беларусь)

с последующим вывозом продуктов переработки, облагаются НДС (по ставке 0 %) в соответствии с нормами статьи 1 Протокола о товарах на основании документов, указанных в статье 4 Протокола о выполнении работ.

Обратите внимание, что данная норма применяется к работам по переработке давальческого сырья, т. е. имеет непосредственное отношение к переработчику давальческого сырья. Иными словами, право на применение нулевой ставки по переработке давальческого сырья и обязанность ее подтвердить возникает именно у переработчика (российская компания). При этом еще раз отметим, что условием для применения данной ставки НДС является вывоз готовой продукции, являющейся результатом работ по переработке, с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь.

Для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 % и (или) освобождения от уплаты акцизов, согласно пункту 2 статьи 1 Протокола о товарах, вместе с декларацией необходимо предоставить в налоговый орган следующие документы (их копии):

– договоры (контракты) на переработку давальческого сырья;

– выписку банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации экспортированных товаров на счет российской организации – экспортера, если иное не предусмотрено законодательством государства – члена таможенного союза.

– заявление о ввозе товаров и уплате НДС, составленное по форме Приложения 1 к Протоколу об обмене информацией, с отметкой налогового органа Республики Беларусь, об уплате НДС (освобождении или ином порядке исполнения налоговых обязательств). Заявление представляется в оригинале или в качестве копии по усмотрению белорусских налоговых органов;

– транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие ввоз (вывоз) давальческого сырья и продуктов переработки соответственно;

– иные документы, подтверждающие обоснованность применения нулевой ставки НДС, предусмотренные законодательством Российской Федерации.

Обратите внимание, что документы (кроме заявления) могут быть представлены в копиях, заверенных в порядке, установленном законодательством государства – члена таможенного союза.

Вышеуказанные документы должны быть представлены в налоговый орган в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров (пункт 3 статьи 1 Протокола о товарах). Если в установленный срок российская организация не представила эти документы, то она будет обязана уплатить НДС по одной из общих ставок – 10 % или 18 %. Причем налог нужно исчислить и уплатить по итогам того налогового периода, в котором произошла отгрузка товаров.

Согласно пункту 3 статьи 1 Протокола о товарах, в случае неуплаты, неполной уплаты, уплаты НДС с нарушением установленного срока, (то есть более 180 календарных дней), налоговый орган взыскивает НДС и пени в порядке и размере, установленных законодательством Российской Федерации.

Форма и Порядок заполнения налоговой декларации по НДС, утверждены Приказом Минфина Российской Федерации от 15 октября 2009 года № 104н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения».

Следует отметить, что операциям, облагаемым налогом по ставке 0 процентов, в налоговой декларации посвящены три раздела, а именно:

Раздел 4 – «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена»;

Раздел 5 – «Расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее документально подтверждена (не подтверждена)»;

Раздел 6 – «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена».

Обратите внимание!

Российская организация при вывозе готовой продукции произведенной

из давальческого сырья на территорию Республики Беларусь, как и при экспорте товаров имеет право на налоговые вычеты (зачеты), в соответствии с положениями главы 21 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

Напомним, что возмещается НДС только после проведения камеральной налоговой проверки (пункт 1 статьи 176 НК РФ). Порядок ее проведения установлен нормами статьи 88 НК РФ, а срок ее проведения не может превышать трех месяцев.

Если в ходе проведения камеральной проверки налоговый орган не выявит никаких нарушений налогового законодательства, то по ее окончании руководитель налогового органа или его заместитель выносит решение об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения. Вместе с ним налоговый орган в течение семи рабочих дней должен принять решение о возмещении суммы налога (пункт 2 статьи 176 НК РФ). Об этом налоговики обязаны письменно уведомить налогоплательщика, причем направить такое уведомление о возмещении суммы налога они должны в течение пяти рабочих дней со дня принятия решения о возмещении (пункт 9 статьи 176 НК РФ).

Таким образом, общий срок, в течение которого налогоплательщик не вправе рассчитывать на образовавшуюся сумму по НДС, составляет три месяца, отведенные на камеральную проверку, плюс 12 рабочих дней с момента ее окончания. Согласно пункту 10 статьи 176 НК РФ при нарушении налоговым органом сроков возврата суммы налога считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Пример.

Белорусская организация «А» передала российской компании «Б» на переработку пиломатериалы стоимостью 1 000 000 рублей. Стоимость работ, определенная договором переработки давальческого сырья составляет 450 000 рублей. Затраты на переработку составили 118 000 рублей, в том числе НДС – 18 000 рублей.

Дебет счета 003 «Материалы, принятые в переработку» – 1 000 000 рублей – Отражена стоимость пиломатериалов, принятых в переработку.

Кредит 003 – 1 000 000 руб. – списана стоимость пиломатериалов, принятых в переработку.

Дебет счета 20 «Основное производство» Кредит счета 25 «Общепроизводственные расходы» – 100 000 рублей – Отражены затраты по переработке пиломатериалов.

Дебет 002 «Товарно – материальные ценности, принятые на ответственное хранение» – 1100 000 – отражена стоимость готовой продукции, изготовленной из давальческого сырья.

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» – 450 000 рублей – Отражена выручка от выполнения работ по переработке давальческого сырья.

Кредит 002 «Товарно – материальные ценности, принятые на ответственное хранение» – списана стоимость готовой продукции, изготовленной из давальческого сырья.

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит счета 20 «Основное производство» – 100 000 рублей – Отражена себестоимость работ по переработке.

Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 18 000 рублей – отражен НДС по произведенным затратам при переработке сырья.

Дебет счета 51 «Расчетные счета» Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – 450 000 рублей – Отражено погашение задолженности белорусской организации «А» за выполненные работы.

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» 18 000 рублей – принят к вычету НДС.

Напомним, что в соответствии с правилами главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ расходы организации делятся на прямые и косвенные. Причем если косвенные расходы относятся на затраты в полном объеме в текущем периоде, то прямые подлежат распределению в соответствии с методом, закрепленным в учетной политике налогоплательщика.

В налоговом учете у российской компании – переработчика к прямым расходам относятся все затраты, перечисленные в пункте 1 статьи 318 НК РФ, за исключением чужого сырья. Ведь сырье является расходом давальца, а не переработчика. К прямым затратам переработчика относятся (статья 318 НК РФ):