Восстановление бухгалтерского учета, или Как «реанимировать» фирму
Шрифт:
Торговые организации имеют право самостоятельно определять порядок бухгалтерского учета транспортных расходов в случае, если они не включены в цену товара, установленную договором. Пунктом 6 ПБУ 5/01 предусмотрено, что их можно включить в себестоимость товаров, а пунктом 13 – в состав расходов на продажу.
В налоговом учете расходы по доставке товаров до склада покупателя с 01 января 2006 года также можно учитывать вышеназванными двумя способами (ст. 320 НК РФ). Для того, чтобы понять какой из вариантов вам больше всего подходит, сравним эти два способа между собой.
Включение транспортных
Теперь рассмотрим, как учитываются транспортные расходы по доставке товаров в издержках обращения в налоговом учете. Расходы по торговым операциям, согласно ст. 320 НК РФ, подразделяются на прямые и косвенные. Суммы расходов на доставку товаров до склада покупателя (транспортные расходы), если они не включены в цену приобретения товаров, относятся, как и сама цена приобретения, к прямым расходам. Все остальные расходы, за исключением внереализационных, в том числе и транспортные, связанные с реализацией товаров, при исчислении налога на прибыль признаются косвенными. Они списываются полностью в том периоде, в котором были реализованы товары (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).
Прямые транспортные расходы по доставке включаются в затраты на конец месяца в той части, которая относится к реализованным товарам по состоянию на конец месяца.
Остаток транспортных расходов, приходящийся на нереализованные товары определяется по среднему проценту:
Пср. = (ТРн + ТРм / Рм + Ок) х 100 %,
где ТРн – сумма прямых транспортных расходов, приходящихся на остаток нереализованных товаров на начало месяца;
ТРм – прямые транспортные расходы за месяц;
Рм – покупная стоимость товаров, реализованных за месяц;
Ок – стоимость приобретения остатка нереализованных товаров на конец месяца.
Обратите внимание: в новой редакции ст. 320 НК РФ при расчете среднего процента теперь используется понятие нереализованные товары, включающее в себя не только товары на складе (как в старой редакции), но и отгруженные, но не реализованные товары. Таким образом, противоречие в порядке распределения прямых транспортных расходов, содержащееся в п. 2 ст. 318 НК РФ и ст. 320 НК РФ устранено.
Далее определяется сумма прямых транспортных расходов, относящаяся к остатку нереализованных товаров, как произведение среднего процента и стоимости остатка нереализованных товаров на конец месяца:
ТРк = Ок х Пср. / 100
Например, торговая организация ООО «Купец» в августе 2006 года закупила товаров на сумму 1 552 000,00 руб. (в том числе НДС – 236 746,00 руб.). Реализовано товаров на сумму 950 000,00 руб. (без
На начало месяца: стоимость нереализованных товаров составляла 280 000,00 руб., величина транспортных расходов, приходящаяся на нереализованные товары на начало августа составила 15 000,00 руб. Сумма транспортных расходов по доставке товаров за август 2006 года составила 53 480,00 руб. (в том числе НДС – 8 158,00 руб.).
Остаток нереализованных товаров на 1 сентября 2006 года составил 645 254,00 руб. (280 000,00 руб. + (1 552 000,00 руб. – 236 746,00 руб.) – 950 000,00 руб.).
Сумма транспортных расходов, которую нельзя списать на расходы для целей налогообложения в августе, рассчитаем следующим образом:
((15 000,00 руб. + (53 480,00 руб. – 8 158,00 руб.))/(950 000,00 руб. + 645 254,00 руб.))*645 254,00 руб. = 24 399,00 руб.
Таким образом, величина транспортных расходов, на которую в августе можно уменьшить налогооблагаемый доход, составит 35 923,00 руб. (15 000,00 руб. + (53 480,00 руб. – 8 158,00 руб.) – 24 399,00 руб.
В бухгалтерском учете, если организация включает затраты по доставке товаров в состав расходов на продажу, то согласно п. 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № 33н, она вправе эти затраты полностью учесть в себестоимости проданных товаров. То есть, согласно Плану счетов и Инструкции по его применению, по окончании месяца все расходы, собранные на счете 44 «Расходы на продажу», могут списываться на дебет счета 90 «Продажи». При этом на конец месяца счет 44 будет иметь нулевое сальдо.
Например, воспользуемся данными предыдущего примера. При этом согласно приказу об учетной политике в бухгалтерском учете транспортные расходы по доставке учитываются в составе расходов на продажу на счете 44 «Расходы на продажу» и списываются на себестоимость продаж полностью.
Хозяйственные операции торговой организации ООО «Купец» в августе 2006 года будут отражены следующими записями:
Таким образом, наглядно продемонстрировано различие в оценке транспортных расходов при включении в себестоимость товаров и при включении в состав расходов на продажу.
Проверку операций по учету готовой продукции и ее реализации производят на основании ведомости выпуска готовой продукции, в которой:
• по первичным документам (приемо—сдаточным накладным или актам) в течение отчетного месяца накапливаются данные о выпуске готовой продукции;
• из аналитического учета к счету 20 «Основное производство» переносятся и суммируются данные по фактической производственной себестоимости готовой продукции по видам.
Проверьте правильность расчета отклонений плановой и фактической себестоимости выпущенной продукции по ведомости выпуска готовой продукции по каждому виду и по всему объему. Итоговые показатели о себестоимости продукции из накопительной ведомости выпуска готовой продукции необходимо сверить с аналогичными показателями в журнале – ордере № 10.