Восстановление бухгалтерского учета, или Как «реанимировать» фирму
Шрифт:
Проверку достоверности данных о выпуске готовой продукции можно проводить путем взаимного контроля на оприходование готовой продукции с документами на отпуск материалов в производство и по учету труда и его оплаты (сменные рапорты, маршрутные листы).
Вам необходимо проверить записи по отпуску и реализации готовой продукции в ведомости № 16 «Учет движения готовых изделий, реализации продукции и материальных ценностей»:
• правильность переноса в ведомость остатков нереализованной продукции из ведомости за прошлый месяц;
• обоснованность записей в текущем месяце об отгрузке по первичным документам, приложенным к отчетам
• соответствие данных по оплате платежных документов покупателями банковским данным.
Для проверки достоверности расчетов по исчислению фактической себестоимости реализованной продукции используют журнал – ордер № 11 и ведомость № 16. По первому разделу ведомости № 16 проверяется правильность исчисления процентного отношения фактической себестоимости остатка и поступившей из производства готовой продукции к стоимости ее по учетным ценам. Полученный показатель используют для последующей проверки расчета фактической себестоимости отгруженной продукции.
Необходимо также проверить правильность включения в расчет остатка готовой продукции на складе на конец месяца и исчисления его фактической себестоимости согласно исчисленному проценту. Для определения фактической себестоимости отгруженной продукции к остатку продукции на начало месяца по фактической себестоимости прибавляется продукция, поступившая на склад за месяц по фактической себестоимости, и вычитается исчисленная фактическая себестоимость остатка продукции на конец месяца на складе.
Хотелось бы немного остановиться о правильности отражения излишков товаров, выявленных в ходе проведения инвентаризации.
Отражение в налоговом учете в составе себестоимости реализованных покупных товаров, учетной стоимости реализованных излишков является неправомерным.
Согласно п.1 ст.254 НК РФ к материальным расходам относятся, в частности, затраты налогоплательщика на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).
Пунктом 2 ст. 254 НК РФ установлено, что стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы, включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей (п.2 ст.234 НК РФ).
Учитывая, что расходы на приобретение имущества в виде излишков товаров, выявленных в результате инвентаризации, отсутствуют, доходы от реализации этих излишков на их рыночную стоимость не уменьшаются.
Согласно п.20 ст.250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации.
Статьей 274 НК РФ установлено, что внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки с учетом положений ст.40 Кодекса. При этом рыночные цены определяются в порядке, аналогичном порядку, установленному абз.2 п.3, а также п.п. 4 – 11 ст.40 НК РФ, на
Следовательно, сумма излишка товаров, выявленная при инвентаризации, исходя из рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, образует внереализационный доход организации для целей налогообложения.
Оценка рыночной цены на продукцию может быть осуществлена в соответствии с Федеральным законом от 29.07.1998 г. № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» оценщиком, получившим лицензию в установленном порядке.
Кроме того, при определении рыночных цен товара учитывается информация о заключенных на момент реализации этого товара (в рассмотренном случае – на момент признания внереализационных доходов) сделках с идентичными (однородными) товарами в сопоставимых условиях. В частности, учитываются такие условия сделок, как количество (объем) поставляемых товаров, сроки исполнения обязательств, условия платежей, обычно применяемые в сделках данного вида, а также иные разумные условия, которые могут оказывать влияние на цены.
В соответствии с п. 3 ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 г. № 34н, выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке: излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации.
Таким образом, с точки зрения внереализационных доходов расхождений в бухгалтерском и налоговом учете не возникает, так как в том и в другом учете признается доход по рыночной стоимости. Также не будет расхождений с точки зрения признания выручки от реализации излишков в бухгалтерском и налоговом учете.
Разница возникает при определении стоимости реализованных товаров. В налоговом учете стоимость излишков не учитывается при определении стоимости реализованных товаров, то есть при списании реализованных излишков их налоговая стоимость признается равной нулю.
В бухгалтерском же учете выявленные в ходе инвентаризации излишки принимаются к учету в качестве товаров, и их стоимость списывается при реализации. В результате чего между данными бухгалтерского и налогового учета возникает постоянная разница.
По поводу учета товаров, полученных безвозмездно. Для целей налогового учета порядок учета товаров, полученных безвозмездно аналогичен учету излишков: при принятии к учету безвозмездно полученных товаров возникает внереализационный доход в размере рыночной стоимости указанных ценностей, а при реализации безвозмездно полученных товаров их рыночная стоимость не учитывается в стоимости реализованных товаров.