Восстановление бухгалтерского учета, или Как «реанимировать» фирму
Шрифт:
Некоторые организации устанавливают лимит телефонных разговоров, который утверждается приказом руководителя организации. В таком случае затраты на оплату переговоров включают в расходы только в рамках утвержденных норм, а превышение лимита работник оплачивает сам.
Оплата услуг связи, возмещаемая сотруднику, входит в состав прочих расходов при исчислении налога на прибыль (пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ). Для этого организации следует документально подтвердить производственный характер таких затрат. Налоговики требуют, что организации необходимо заключить договор с оператором мобильной связи, получать детализированные счета, иметь приказ об утверждении
При этом детализацию переговоров нужно иметь обязательно. Это подтверждает уже сложившаяся практика арбитражных судов (к примеру, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 4 мая 2005 г. по делу № Ф04-2733/2005(10928-А27-40 и Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 27 мая 2005 г. по делу № А58-1983/03-Ф02-2300/05-С1).
Бывает так, что налоговый орган, проводя мероприятия налогового контроля, получает от бывших сотрудников организации информацию о получении ими неофициальной заработной платы. На данные суммы налоговые органы пытаются доначислить налоги (НДФЛ и ЕСН), а налогоплательщика привлечь к мерам налоговой ответственности.
В данном случае обратите внимание на то, что согласно пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе определять суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиками в бюджет (внебюджетные фонды), расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру (обследованию) производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги.
Но, тем не менее, следует обратить внимание на Постановление ФАС Уральского округа от 19.05.2005 года № Ф09-2096/05-С7. Рассматривая аналогичную ситуацию по доначислению налогов на основании вышеназванной нормы НК РФ, суд установил и материалами дела было подтверждено, что в нарушение ст. 65, ч. 5 ст. 200 АПК РФ инспекцией не представлены доказательства, свидетельствующие о наличии оснований для применения расчетного способа исчисления налогов, и доказательств обоснованности применения конкретной методики расчета неуплаченных сумм налогов. В результате действия налогового органа были оставлены без удовлетворения.
Одним из видов ошибок, допускаемых бухгалтерами, является учет суммы заработной платы и единого социального налога, начисленного с нее, за время простоя организации по внутрипроизводственным причинам.
В соответствии с подп. 3 и 4 п. 2 ст. 265 НК РФ в целях налогообложения прибыли организации к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности потери от простоев по внутрипроизводственным причинам и не компенсируемые виновниками потери от простоев
К числу простоев по внутрипроизводственным причинам относятся простои в результате неисправности оборудования, незапланированных остановок отдельных видов оборудования и другие.
Указанные затраты могут возмещаться из различных источников в зависимости от причин простоя организации. Например, такие потери могут быть связаны с оплатой труда согласно статье 157 ТК РФ.
Что касается не компенсируемых виновниками от простоев по внешним причинам, то такие прости могут происходить в результате недостачи топлива, воды, отключения электроэнергии, получаемых от сторонних источников, неподачи железнодорожных вагонов и т. д.
При этом отсутствие заказов, тяжелое финансовое положение организации к вышеперечисленным причинам не относятся. Исходя из этого расходы организации, связанные с простоями именно по этим причинам, в целях налогообложения прибыли не могут быть учтены в составе внереализационных расходов как экономически обоснованные затраты организации.
Согласно п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.
В соответствии со ст. 157 ТК РФ время простоя по вине работодателя, если работник в письменной форме предупредил работодателя о начале простоя, должно оплачиваться в размере не менее двух третьей средней заработной платы работника. При соблюдении работником порядка, предусмотренного ст. 157 НК РФ, работодатель обязан оплатить время простоя, поэтому данные расходы следует рассматривать в качестве расходов на содержание этих работников, предусмотренных нормами законодательства РФ.
При этом, указанные расходы могут быть признаны для целей налогообложения прибыли в размере двух третей средней заработной платы работника.
Работодатель может оплатить время простоя исходя из полного размера заработка работника, но суммы превышения нельзя рассматривать в качестве экономически обоснованных расходов, и соответственно, они не должны учитываться для целей налогообложения прибыли.
Таким образом, выплаты работникам за время простоя по вине работодателя в размере двух третьей средней заработной платы (ст. 157 ТК РФ) подлежат налогообложению единым социальным налогом в общеустановленном порядке. Выплаты за время простоя, превышающие этот лимит, не учитываются для целей налогообложения прибыли и поэтому не облагаются ЕСН согласно п. 3 ст. 236 НК РФ.
Еще одной из распространенных ошибок по расчетам с работниками по оплате труда является выплата надбавки за работу с секретными сведениями при отсутствии оформленного в установленном порядке доступа. Как известно, надбавка за работу с секретными сведениями выплачивается лицам и гражданам, имеющим оформленный в установленном законом порядке допуск к сведениям соответствующей степени секретности, а также по решению руководителя органа государственной власти, предприятия, учреждения или организации – лицам, постоянно работающим с указанными сведениями в силу должностных (функциональных) обязанностей.