Все налоги России 2013

Семенихин Виталий Викторович

6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации. При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления иностранной организации (совета директоров или иного подобного органа), рассматриваются как доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности;

! Если организация направила своего сотрудника за пределы Российской Федерации на длительный период времени для выполнения своих трудовых обязанностей, предусмотренных трудовым договором. В таком случае фактическое место работы сотрудника находится в иностранном государстве, и такой сотрудник не может считаться находящимся в командировке, поскольку в соответствии со ст. 166 Трудового кодекса Российской Федерации служебная командировка представляет собой поездку работника по распоряжению работодателя

на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. При направлении работника на работу за границу на длительный период времени, когда он все свои трудовые обязанности, предусмотренные трудовым договором, выполняет по месту работы в иностранном государстве, получаемое им вознаграждение является вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей на территории иностранного государства, которое относится к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации. До момента, пока сотрудник организации будет признаваться в соответствии со ст. 207 Кодекса налоговым резидентом Российской Федерации, указанные доходы подлежат обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов. В случае если в течение налогового периода статус сотрудника организации меняется на нерезидента и остается таким до конца налогового периода, такое лицо в соответствии с п. 1 ст. 207 Кодекса не признается плательщиком налога на доходы физических лиц по доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации. Соответственно, обязанностей налогоплательщика по декларированию доходов от источников за пределами Российской Федерации, в том числе полученных до приобретения статуса нерезидента, и уплате налога на доходы физических лиц такое лицо не имеет. Что касается среднего заработка, гарантированного работнику в соответствии со ст. 167 Трудового кодекса при направлении в служебную командировку, то он не является вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей. Указанные выплаты среднего заработка во время нахождения в служебной командировке, производимые российской организацией, относятся к доходам от источников в Российской Федерации. (Письмо Минфина РФ от 20.06.2011 N 03-04-05/6-430)

7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с законодательством иностранных государств;

! В то же время согласно положениям п. 2 ст. 217 Кодекса не подлежат налогообложению пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в соответствии с действующим законодательством. При этом законодатель не ограничивает данную норму упоминанием исключительно о действующем законодательстве Российской Федерации. (Письмо ФНС РФ от 14.03.2006 N 04-2-03/51)

8) доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки), за исключением предусмотренных подпунктом 8 пункта 1 настоящей статьи; 9) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности за пределами Российской Федерации.

! Суммы возмещения организацией расходов физического лица, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) в иностранном государстве по договору гражданско-правового характера, относятся к доходам от источников за пределами Российской Федерации. Если по итогам налогового периода физическое лицо не признается налоговым резидентом Российской Федерации в соответствии со ст. 207 Кодекса, то по указанным доходам в виде вознаграждения за выполнение работ (оказание услуг) по договору гражданско-правового характера, а также в виде сумм возмещения расходов, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) по такому договору, полученным от источников в иностранном государстве, налог на территории Российской Федерации не взимается.

(Письмо Минфина РФ от 11.08.2009 N 03-04-06-01/206)

?! Рекомендую: применять данное письмо.

4. Если положения настоящего Кодекса не позволяют однозначно отнести полученные налогоплательщиком доходы к доходам, полученным от источников в Российской Федерации, либо к доходам от источников за пределами Российской Федерации, отнесение дохода к тому или иному источнику осуществляется Министерством финансов Российской Федерации. В аналогичном порядке определяется доля указанных доходов, которая может быть отнесена к доходам от источников в Российской Федерации, и доля, которая может быть отнесена к доходам от источников за пределами Российской Федерации.

! Источником дохода является деятельность физического лица по покупке и продаже ценных бумаг, осуществляемая при посредничестве российского банка в рамках брокерского договора. При этом российский банк является источником выплаты дохода. С учетом вышеизложенного для целей ст. 208 Кодекса доходы от таких операций считаются полученными от источников в Российской Федерации. (Письмо Минфина РФ от 29.04.2010 N 03-04-06/2-84)

! В связи с тем что физические лица получают подарки от российской организации, доход в виде таких подарков относится к доходам от источников в Российской Федерации. При этом место вручения подарков значения не имеет. Учитывая изложенное,

доход в виде подарков, полученных от российской организации физическими лицами, как признаваемыми, так и не признаваемыми налоговыми резидентами Российской Федерации, является объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц. (Письмо Минфина РФ от 16.03.2009 N 03-04-06-01/62)

5. В целях настоящей главы доходами не признаются доходы от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, признаваемых членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации, за исключением доходов, полученных указанными физическими лицами в результате заключения между этими лицами договоров гражданско-правового характера или трудовых соглашений.

! Что касается правоотношений по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, то они устанавливаются не между страхователем и выгодоприобретателем, а между выгодоприобретателем и страховщиком. Таким образом, отношений между близкими родственниками, о которых идет речь в п. 5 ст. 208 Кодекса, в случае если такими родственниками являются страхователь и выгодоприобретатель, не возникает и положения указанного пункта ст. 208 Кодекса применяться не могут. (Письмо Минфина РФ от 24.06.2005 N 03-05-01-04/202)

Статья 209. Объект налогообложения

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

2) от источников в Российской Федерации – для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

! Определение налогового статуса членов экипажей морских судов и источника их доходов производится в общем порядке в соответствии с п. 2 ст. 207 Кодекса и ст. 208 Кодекса.

(Письмо Минфина РФ от 14.06.2011 N 03-04-06/6-139)

Статья 210. Налоговая база

1. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

! Согласно пп. 1 п. 2 ст. 211 Кодекса к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика. Вместе с этим в соответствии с п. 3 ст. 217 Кодекса освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и командировочных расходов). Исходя из изложенного, суммы оплаты работодателем расходов на командировки, в том числе расходы на проезд до места назначения и обратно, а также расходы по найму жилого помещения, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в соответствии с п. 3 ст. 217 Кодекса. В иных случаях, когда поездка работника не является командировкой, когда постоянная работа работника не осуществляется в пути и не носит разъездной характер работы, а также в случае, когда такие выплаты производятся физическому лицу, с которым заключен договор гражданско-правового характера, суммы оплаты университетом проезда и проживания признаются доходом физического лица и подлежат обложению налогом на доходы физических лиц. (Письмо Минфина РФ от 05.08.2011 N 03-04-06/3-178)

2. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

! В п. 2 Определения Конституционного Суда РФ от 20.10.2005 N 387-О установлено следующее. По смыслу положений п. 1 ст. 220 НК РФ во взаимосвязи с положениями п. п. 2 и 3 ст. 210 и п. 1 ст. 224 НК РФ сумма имущественного налогового вычета, предоставляемого в отношении расходов на приобретение квартиры (жилого дома), применяется при исчислении облагаемой по ставке 13 % налоговой базы по НДФЛ, рассчитываемой за налоговый период начиная с налогового периода, в котором возникло право собственности на приобретенную квартиру (жилой дом). Если сумма предоставленного имущественного налогового вычета в силу разных причин не может быть полностью использована при исчислении налоговой базы за указанный налоговый период, неиспользованный остаток вычета, как следует из положений пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, применяется налогоплательщиком при исчислении налоговой базы по НДФЛ в последующих относительно даты возникновения права собственности на приобретенную квартиру (жилой дом) налоговых периодах до полного исчерпания суммы предоставленного вычета. (Письмо УФНС РФ по г. Москве от 01.03.2010 N 20–14/4/020675)