Все налоги России 2013

Семенихин Виталий Викторович

Статья 208. Доходы от источников в Российской Федерации и доходы от источников за пределами Российской Федерации

1. Для целей настоящей главы к доходам от источников в Российской Федерации относятся:

1) дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации;

! В соответствии с нормами п. 1 ст. 207, пп. 1 п. 1 ст. 208 и п. 2 ст. 209 Кодекса к доходам физического лица – нерезидента, подлежащим налогообложению в Российской Федерации, относятся доходы от источников в Российской Федерации, в частности, доход в виде дивидендов, полученных от российских организаций. Для подтверждения

права на применение ставок налога на доход в виде дивидендов, предусмотренных международным договором об избежании двойного налогообложения, владельцы глобальных депозитарных расписок – физические лица – нерезиденты в соответствии с нормами ст. 232 Кодекса также должны предоставить налоговому агенту подтверждение налогового резидентства в иностранном государстве.

(Письмо Минфина РФ от 14.07.2011 N 03-08-05)

?! Рекомендую: применять данное письмо.

2) страховые выплаты при наступлении страхового случая, в том числе периодические страховые выплаты (ренты, аннуитеты) и (или) выплаты, связанные с участием страхователя в инвестиционном доходе страховщика, а также выкупные суммы полученные от российской организации и (или) от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации;

! Суммы страховых выплат по указанным договорам, производимых российской организацией физическим лицам независимо от их налогового статуса, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке. (Письмо Минфина РФ от 07.05.2010 N 03-04-06/6-90)

3) доходы, полученные от использования в Российской Федерации авторских или иных смежных прав;

! Поскольку в данном случае физические лица, проживающие в иностранных государствах, получают доходы за использование авторских прав в Российской Федерации, полученный доход относится к доходам от источников в Российской Федерации. При этом если такие лица не признаются налоговыми резидентами Российской Федерации в соответствии со ст. 207 Кодекса, то, учитывая положения п. 3 ст. 224 Кодекса, их доходы от источников в Российской Федерации подлежат обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 30 процентов. (Письмо Минфина РФ от 29.06.2011 N 03-04-06/6-154)

4) доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации;

! В соответствии с положениями ст. 209 НК РФ для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, объектом налогообложения признается доход, полученный от источников в РФ. Статьей 7 НК РФ предусмотрено следующее. Если международным договором РФ, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и сборах, применяются правила и нормы международных договоров РФ. (Письмо УФНС РФ по г. Москве от 13.05.2011 N 20–14/4/046803@)

5) доходы от реализации:

недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации;

в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций;

в Российской Федерации акций, иных ценных бумаг, долей участия в уставном капитале организаций, полученные от участия в инвестиционном товариществе;

прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения на территории Российской Федерации;

иного имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу;

! Согласно положениям пп. 2 п. 1 и п. 2 ст. 228 НК РФ налогоплательщики – физические лица, получившие доход от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет. Исключение составляют случаи, предусмотренные п. 17.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению. (Письмо УФНС РФ по г. Москве от 21.04.2011 N 20–14/4/039150)

! В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 208 Кодекса доходы от реализации в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций

относятся к доходам от источников в Российской Федерации. Российская Федерация является местом реализации иностранных ценных бумаг, выкупаемых непосредственно у физических лиц, в случае если Российская Федерация является местом нахождения депозитария или регистратора, осуществляющего учет сделок, влекущих переход права собственности на указанные ценные бумаги. Таким образом, в случае, если Российская Федерация является местом нахождения депозитария или регистратора, осуществляющего учет сделок, влекущих переход права собственности на иностранные ценные бумаги, доход налогоплательщика от продажи указанных ценных бумаг российской организации относится к доходам от источника в Российской Федерации. Место заключения договора, а также место, указанное в налоговой политике организации для целей налогообложения, при определении источника дохода значения не имеют. (Письмо Минфина РФ от 27.12.2010 N 03-04-06/2-315)

6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации. При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления организации (совета директоров или иного подобного органа) – налогового резидента Российской Федерации, местом нахождения (управления) которой является Российская Федерация, рассматриваются как доходы, полученные от источников в Российской Федерации, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности или откуда производились выплаты указанных вознаграждений;

! Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение о порядке налогообложения дохода в натуральной форме, полученного в виде оплаты российской организацией проезда и проживания физического лица, приглашенного по инициативе этой организации для участия в семинаре и конференции, и сообщает следующее. Подпунктом 2 п. 2 ст. 211 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) предусмотрено, что к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относятся оказанные в его интересах услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой. Таким образом, если оплата услуг физическому лицу, в том числе проживания в гостинице и проезда, производится в интересах пригласившей его организации, оплата таких услуг не приводит к образованию дохода в натуральной форме, подлежащего налогообложению. Если с физическим лицом – приглашенным участником семинара и конференции организация заключает гражданско-правовой договор на выполнение работ или оказание услуг, то согласно положениям пп. 6 п. 1 ст. 208 Кодекса объектом налогообложения является соответствующее вознаграждение. Пунктом 2 ст. 709 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено, что цена договора подряда включает компенсацию издержек подрядчика (исполнителя) и причитающееся ему вознаграждение. Учитывая изложенное, суммы компенсации издержек подрядчика (исполнителя) по договору о выполнении работ или оказании услуг в объект налогообложения налогом на доходы физических лиц не включаются.

(Письмо ФНС РФ от 25.03.2011 N КЕ-3-3/926)

?! Рекомендую: учитывать, что для резидентов по расходам в рамках гражданско-правовых договоров возможен профессиональный вычет, для нерезидентов вся сумма будет облагаться под 30 %.

6.1) вознаграждение и иные выплаты за исполнение трудовых обязанностей, получаемые членами экипажей судов, плавающих под Государственным флагом Российской Федерации; 7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим российским законодательством или полученные от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации;

! Согласно пп. 7 п. 1 ст. 208 НК РФ доходом неработающего пенсионера является пенсия, полученная в соответствии с действующим российским законодательством, которая на основании п. 2 ст. 217 НК РФ не подлежит налогообложению НДФЛ. Таким образом, неработающие пенсионеры, у которых отсутствуют доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 13 %, воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, не вправе. (Письмо УФНС РФ по г. Москве от 05.07.2010 N 20–14/4/069847@)