Все налоги России 2013

Семенихин Виталий Викторович

8) доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, в связи с перевозками в Российскую Федерацию и (или) из Российской Федерации или в ее пределах, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) в Российской Федерации;

9) доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи (ЛЭП), линий оптико-волоконной и (или) беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории Российской Федерации;

9.1) выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации об обязательном пенсионном страховании;

! Согласно пп. 9.1 п. 1 ст. 208 НК РФ к доходам от источников в РФ

относятся выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации об обязательном пенсионном страховании. (Письмо УФНС РФ по г. Москве от 16.03.2010 N 20–14/3/027191)

10) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации.

! Перечень доходов, полученных от источников в РФ и подлежащих налогообложению, определен ст. 208 НК РФ. Согласно пп. 10 п. 1 ст. 208 и ст. 209 НК РФ доходы физических лиц, полученные ими в порядке дарения от физических лиц, являются объектом налогообложения НДФЛ. (Письмо УФНС РФ по г. Москве от 04.05.2011 N 20–14/4/043682@)

! Вознаграждения, связанные с осуществлением деятельности (действий) физических лиц по участию в турнирах в Российской Федерации, получаемые их участниками, относятся к доходам от источников в Российской Федерации. Соответственно, такие доходы подлежат налогообложению в Российской Федерации как у физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, так и у лиц, не являющихся налоговыми резидентами. Если вознаграждения участникам турниров выплачиваются непосредственно иностранной организацией, не имеющей обособленного подразделения в Российской Федерации, такая организация, исходя из положений п. 1 ст. 226 Кодекса, не признается налоговым агентом. В этом случае в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 228 Кодекса налогоплательщик самостоятельно уплачивает сумму налога. Если же выплата такого вознаграждения производится через российскую организацию или обособленное подразделение иностранной организации в Российской Федерации, данные организации будут признаваться налоговыми агентами и, соответственно, должны будут исполнять обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджетную систему сумм налога на доходы физических лиц. (Письмо Минфина РФ от 25.02.2011 N 03-04-06/4-38)

2. Для целей настоящей главы не относятся к доходам, полученным от источников в Российской Федерации, доходы физического лица, полученные им в результате проведения внешнеторговых операций (включая товарообменные), совершаемых исключительно от имени и в интересах этого физического лица и связанных исключительно с закупкой (приобретением) товара (выполнением работ, оказанием услуг) в Российской Федерации, а также с ввозом товара на территорию Российской Федерации.

Это положение применяется в отношении операций, связанных с ввозом товара на территорию Российской Федерации в таможенной процедуре выпуска для внутреннего потребления, только в том случае, если соблюдаются следующие условия:

1) поставка товара осуществляется физическим лицом не из мест хранения (в том числе таможенных складов), находящихся на территории Российской Федерации;

2) утратил силу;

3) товар не продается через обособленное подразделение иностранной организации в Российской Федерации.

В случае, если не выполняется хотя бы одно из указанных условий, доходом, полученным от источников в Российской Федерации, в связи с реализацией товара, признается часть полученных доходов, относящаяся к деятельности физического лица в Российской Федерации.

При последующей реализации товара, приобретенного физическим лицом по внешнеторговым операциям, предусмотренным настоящим пунктом, к доходам такого физического лица, полученным от источников в Российской Федерации, относятся доходы от любой продажи этого товара, включая его перепродажу или залог, с находящихся на территории Российской Федерации, принадлежащих этому физическому лицу, арендуемых или используемых им складов либо других мест нахождения и хранения такого товара, за исключением его продажи за пределами Российской Федерации с таможенных складов.

! Если индивидуальный предприниматель – резидент Республики Беларусь занимается перевозкой товара из Республики Беларусь в Российскую Федерацию, то в соответствии с Соглашением его доходы подлежат налогообложению по месту резидентства индивидуального предпринимателя. Пункт 2 ст.208 Налогового кодекса Российской Федерации в приведенном в письме случае не применяется. (Письмо

Минфина РФ от 15.07.2004 N 03-05-06/201)

3. Для целей настоящей главы к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, относятся: 1) дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации, за исключением процентов, предусмотренных подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи;

! Налогообложение процентов, полученных физическими лицами по вкладам в банках, осуществляется в соответствии с положениями ст. 214.2 Кодекса. При этом согласно ст. 11 Кодекса под банками понимаются кредитные организации, имеющие лицензию Центрального банка Российской Федерации. В этой связи положения ст. 214.2 Кодекса на физических лиц, получающих доходы в виде процентов от организаций, находящихся за пределами Российской Федерации, не распространяются. С учетом положений п. 1 ст. 224 Кодекса указанные доходы облагаются налогом по ставке 13 процентов. Статьей 228 Кодекса установлено, что физические лица – налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, обязаны самостоятельно исчислить и уплатить налог с указанных доходов и подать в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию. (Письмо ФНС РФ от 24.02.2010 N 3-5-04/227@)

2) страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от иностранной организации, за исключением страховых выплат, предусмотренных подпунктом 2 пункта 1 настоящей статьи;

! Учитывая положения ст. 209 Кодекса, указанные доходы, полученные физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, являются объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц. (Письмо Минфина РФ от 05.04.2011 N 03-04-05/6-221)

3) доходы от использования за пределами Российской Федерации авторских или иных смежных прав;

! Доход, полученный от использования за рубежом авторских прав на созданные физическим лицом программы для электронно-вычислительной техники, в том числе для мобильных телефонов, относится к доходам от источников за пределами Российской Федерации. (Письмо УФНС РФ по г. Москве от 25.12.2008 N 18–14/4/121074)

4) доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;

! Указанные доходы от источников за пределами Российской Федерации, полученные лицом, не являющимся налоговым резидентом Российской Федерации, не признаются объектом обложения налогом на доходы физических лиц в Российской Федерации в соответствии с положениями ст. 209 Кодекса. При этом источник их выплаты значения не имеет. (Письмо Минфина РФ от 22.06.2010 N 03-04-06/6-132)

5) доходы от реализации:

недвижимого имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;

за пределами Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставных капиталах иностранных организаций;

прав требования к иностранной организации, за исключением прав требования, указанных в четвертом абзаце подпункта 5 пункта 1 настоящей статьи;

иного имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;

! В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 228 Кодекса физические лица, получившие доходы от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 Кодекса, исчисление и уплату налога производят самостоятельно. Пунктом 17.1 ст. 217 Кодекса предусмотрено освобождение от налогообложения доходов, получаемых физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более. Указанные положения также применяются независимо от места нахождения продаваемого имущества. Таким образом, при продаже физическим лицом – налоговым резидентом Российской Федерации квартиры, полученной в порядке наследования, находящейся в собственности налогоплательщика три года и более, применяются положения п. 17.1 ст. 217 Кодекса об освобождении полученных доходов от налогообложения. В случае если квартира находится в собственности налогоплательщика менее трех лет, сумма дохода от продажи такого имущества подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке. (Письмо Минфина РФ от 09.06.2011 N 03-04-05/6-416)