Все о малом предпринимательстве. Полное практическое руководство
Шрифт:
К работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль над соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы. В частности, в письме УМНС России по г. Москве от 6 января 2004 г. № 21–09/00511 выражено мнение, что если услуги сторонней организации по выполнению функций программиста или сетевого администратора носят для организации производственный характер, то есть непосредственно связаны с его основной деятельностью, оплата указанных услуг может
А вообще для определения того, можно ли считать работы (услуги) производственными, письмо УМНС России по г. Москве от 8 октября 2003 г. № 21–09/55998 «О затратах на приобретение работ и услуг» рекомендует обращаться к Общероссийскому классификатору услуг населению (ОКУН) и ГОСТам.
В указанном письме рассматривается, что может относиться к услугам производственного характера в отношении общепита. Так, в соответствии с ОКУН к услугам общественного питания, в частности, относятся «услуги по организации музыкального обслуживания» (код 122501). Кроме того, ГОСТ Р 50762-95 «Общественное питание. Классификация предприятий» предусматривает требование наличия музыкального обслуживания (выступления вокальноинструментальных ансамблей, солистов) только в ресторанах класса «люкс» и «высший».
В связи с этим при отнесении ресторана к указанным категориям и при выполнении условий музыкального обслуживания его посетителей сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями или выполнении этих работ (оказании услуг) структурными подразделениями указанного ресторана оплата услуг по музыкальному обслуживанию может быть включена в состав материальных затрат в соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.
Хотя с таким подходом тоже трудно согласиться. Если какой-либо бар, не относящийся в соответствии с ГОСТом к категории «люкс» или «высший», устроит у себя музыкальные выступления, то почему данные затраты нельзя признать производственными. Ведь надо исходить из характера получаемых услуг, а не требований ГОСТа, на который, конечно, можно ориентироваться, но который ни в какой мере не относится к законодательству о налогах и сборах.
Рассмотрим некоторые из видов материальных расходов подробнее.
4.8.1. Расходы на сырье и материалы
Организация может уменьшить свой доход на стоимость сырья и материалов при соблюдении двух условий:
• материалы отпущены в производство (ст. 254 Налогового кодекса РФ);
• стоимость материалов оплачена поставщикам (п. 2 ст. 318 Налогового кодекса РФ).
Для отражения затрат на материалы в Книге учета необходимы как минимум три документа. Первый – это накладная, по которой материалы были оприходованы на склад предприятия от поставщика. Она подтверждает, что право собственности на эти материалы перешло к покупателю. Второй – это внутренняя накладная, требование-накладная или лимитно-заборная карта. На основании этих документов материалы передаются в производство. И третий документ – платежное поручение с отметкой банка или квитанция к приходному кассовому ордеру, которые указывают на то, что материалы оплачены.
На наш взгляд, в графе 2 первого раздела Книги учета нужно указать номер и дату документа, на основании которого материалы были переданы в производство, а также номер и дату документа на оплату приобретенных материалов.
ПРИМЕР
ООО «Фитиль» выпускает мягкую мебель. С 1 января 2007 года организация
В декабре 2006 года организация перечислила аванс ООО «Хлопок» в счет поставки обивочной ткани в размере 11 800 руб. (платежное поручение № 245 от 30.12.05 г.).
В январе 2007 года на склад ООО «Фитиль» поступила обивочная ткань всего на сумму 46 020 руб.:
– 200 метров от ООО «Хлопок» на сумму 11 800 руб., в том числе НДС – 1800 руб. (накладная и счет-фактура № 5 от 10.01.2007 г.);
– 300 метров от ЗАО «Синтетика» на сумму 10 620 руб., в том числе НДС – 1620 руб. (накладная и счет-фактура № 22 от 15.01.2007 г.);
– 100 метров от ОАО «Кожа» на сумму 23 600 руб., в том числе НДС – 3600 руб. (накладная и счет-фактура № 32 от 20.01.2007 г.).
18 января 2007 года была погашена задолженность перед ЗАО «Синтетика» за полученные материалы в размере 10 620 руб. (платежное поручение № 16 от 18.01.2007 г.).
В январе обивочная ткань была отпущена в производство – всего на сумму 18 000 руб.:
– по требованию № 3 от 10.01.2007 100 м ткани от ООО «Хлопок» на сумму 5000 руб. [(11 800 руб. – 1800 руб.): 200 м Ч 100 м];
– по требованию № 15 от 15.01.2007 80 м ткани от ЗАО «Синтетика» на сумму 2400 руб. [(10 620 руб. – 1620 руб.): 300 м Ч 80 м];
– по требованию № 30 от 20.01.2007 30 м ткани от ОАО «Кожа» на сумму 6000 руб. [(23 600 руб. – 3600 руб.): 100 м Ч 30 м];
– по требованию № 48 от 26.01.2007 50 м ткани от ООО «Хлопок» на сумму 2500 руб.;
– по требованию № 50 от 28.01.2007 70 м ткани от ЗАО «Синтетика» на сумму 2100 руб.
В феврале обивочная ткань была отпущена в производство – всего на сумму 21 000 руб.:
– по требованию № 65 от 03.02.2007 40 м ткани от ОАО «Кожа» на сумму 8000 руб.;
– по требованию № 82 от 10.02.2007 90 м ткани от ЗАО «Синтетика» на сумму 2700 руб.;
– по требованию № 88 от 12.02.2007 50 м ткани от ООО «Хлопок» на сумму 2500 руб.;
– по требованию № 103 от 17.02.2007 30 м ткани от ОАО «Кожа» на сумму 6000 руб.;
– по требованию № 115 от 21.02.2007 60 м ткани от ЗАО «Синтетика» на сумму 1800 руб.
В феврале 2006 года была погашена задолженность перед ОАО «Кожа» за полученные материалы:
– п/п № 35 от 03.02.2007 на сумму 6000 руб.
– п/п № 48 от 14.02.2007 на сумму 14 000 руб.
Для учета материалов бухгалтер ООО «Фитиль» ведет специальный журнал. В нем он отдельно отражает информацию о каждой партии материалов, поступившей на предприятие. Данные за январь-февраль 2007 года представ-
лены ниже.
В отдельном журнале бухгалтер ООО «Фитиль» учитывает полученные счета-фактуры.
<