Все о малом предпринимательстве. Полное практическое руководство
Шрифт:
4.8.5. Расходы на обслуживание ККТ
Расходы на обслуживание контрольно-кассовой техники статьей 346.16 Налогового кодекса РФ не предусмотрены.
В то же время организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны вести кассовые операции в соответствии с установленным порядком и выполнять положения, предусмотренные Федеральным законом от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении ККТ при осуществлении наличных денежных расчетов и расчетов с использованием платежных карт».
Порядок ведения кассовых операций в РФ утвержден решением Совета Директоров Банка России
Применение ККТ является обязанностью каждой организации (предпринимателя), использующей упрощенный режим налогообложения. Поэтому затраты, связанные с техническим обслуживанием кассовых аппаратов, можно считать расходами на приобретение работ и услуг производственного характера (письмо УМНС по г. Москве от 26 апреля 2004 г. № 21–08, 21–09/28428). Следовательно, эти затраты можно учесть при расчете единого налога в составе материальных расходов.
По мнению налоговиков, для этого необходимо одновременное выполнение сразу двух условий:
• расходы по договору с центром технического обслуживания (ЦТО) должны быть фактически оплачены;
• работы (услуги) по договору должны быть фактически выполнены. Такое утверждение несколько смущает бухгалтеров. Ведь договор с ЦТО
заключается на определенный период, в течение которого ЦТО обязуется установить ККТ, проводить планово-профилактические работы, гарантийный ремонт, доставлять расходные материалы и т. д. Поэтому непонятно, когда именно можно считать работы выполненными, а услуги оказанными, чтобы сумму оплаты по договору с ЦТО включить в состав расходов.
На наш взгляд, в этом случае следует поступать следующим образом.
ПРИМЕР
В январе 2007 года ООО «Факел» заключило договор с ЦТО на обслуживание нового кассового аппарата. В рамках этого договора 10 января были оплачены услуги центра по техническому обслуживанию ККТ за период январь-июнь 2007 года. Стоимость услуг составила 1800 руб. (платежное поручение № 6 от 10.01.2007 г.).
Ежемесячно бухгалтер может включать в состав расходов, учитываемых в целях налогообложения, часть общей суммы оплаты в размере 300 руб. (1800 руб.: 6 мес.).
Запись в Книге учета доходов и расходов на 31 января 2007 года будет выглядеть следующим образом:
Доходы и расходы
Благодаря поправкам, внесенным Федеральным законом № 58-ФЗ, пункт 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ дополнится новым подпунктом 35. Согласно ему в расходы можно будет относить затраты на обслуживание контрольно-кассовой техники. То есть для таких расходов появится отдельная статья. Впрочем, как видите, проблем с их списанием нет и теперь.
4.8.6. Расходы на спецодежду
Перечень расходов, перечисленный в статье 346.16 Налогового кодекса РФ, является закрытым. Это значит, что организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, может учесть при расчете единого налога только те расходы, которые указаны в этом списке.
Несмотря на то,
Те организации, которые рассчитывают налог по ставке 15 процентов, уменьшают полученные доходы на сумму материальных расходов на основании подпункта 5 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Размер полученных доходов определяется по правилам главы 25 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). В подпункте 3 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ говорится, что к материальным расходам организации относятся, в частности, затраты на приобретение спецодежды. Следовательно, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, могут включить ее стоимость в расходы по этой статье в момент передачи в эксплуатацию.
По мнению Минфина, необходимыми условиями признания расходов являются их обоснованность и документальное подтверждение (п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ). Иными словами, расходы на приобретение спецодежды должны быть экономически оправданы. Кроме того, необходимость выдачи спецодежды работникам конкретной профессии должна быть предусмотрена законодательством РФ.
Речь в данном случае идет о Трудовом кодексе РФ. Согласно статье 221 Трудового кодекса РФ на работах с вредными или опасными условиями, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением, работодатель должен обеспечить работников средствами индивидуальной защиты.
В письме Минфина России от 9 июня 2004 г. № 03-02-05/2/34 указано, что выдача средств индивидуальной защиты работникам осуществляется в соответствии с Правилами обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты.
Правила обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты утверждены постановлением Минтруда России от 18 декабря 1998 г. № 51.
Следовательно, при расчете единого налога организация не может учесть расходы на спецодежду, которая:
выдана работникам сверх норм, установленных законодательством РФ;
выдана работникам, профессии и должности которых не указаны в Типовых отраслевых нормах.
Этой же точки зрения придерживаются налоговые органы. Они считают, что списать на материальные расходы, уменьшающие налогооблагаемый доход, можно только те средства индивидуальной защиты, которые выдаются работникам по нормам, установленным законодательством.
На самом деле никаких ограничений по выдаче средств индивидуальной защиты Налоговым кодексом РФ не установлено. Расходами в целях расчета налога на прибыль признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Поэтому при расчете единого налога можно учесть и защитные средства тех работников, чьи профессии не указаны в постановлениях Минтруда, но только при условии, что рабочие места таких сотрудников прошли специальную аттестацию в соответствии с пунктом 7 Правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты.