Все о малом предпринимательстве. Полное практическое руководство
Шрифт:
Аттестацию проводит специальная комиссия, которая создается по приказу руководителя организации. Обычно в нее входят представители службы охраны труда, руководители подразделений, ведущие специалисты, члены трудового коллектива и т. д.
Комиссия устанавливает, насколько вредны условия труда работника той или иной специальности. По окончании аттестации разрабатывается план улучшения этих условий, в котором указывается, что работникам данной специальности требуется спецодежда.
Таким образом, аттестация и будет подтверждать, что выдача защитных
Если же организация выдаст средства индивидуальной защиты сверх установленных норм без аттестации рабочих мест, то экономическую оправданность этих расходов организации придется, скорее всего, доказывать в судебном порядке.
4.8.7. Плата за загрязнение окружающей среды
Подпункт 7 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ разрешает включать в состав материальных расходов платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду.
Это значит, что в состав материальных расходов организация может включить плату за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов и другие виды вредного воздействия на окружающую среду, которая установлена постановлением Правительства РФ от 28 августа 1992 г. № 632. Об этом говорится в письме Минфина России от 9 июля 2004 г. № 03-03-05/1/70.
Однако в составе расходов можно учесть платежи только в пределах установленных лимитов, которые утверждены постановлением Правительства РФ от 12 июня 2003 г. № 344.
Если у организации отсутствует разрешение на выброс, сброс загрязняющих веществ, размещение отходов, то лимит считается равным нулю и вся масса загрязняющих веществ учитывается как сверхлимитная.
Платежи за сверхлимитное загрязнение окружающей среды в состав расходов не включаются.
4.8.8. Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации
Стоимость товаров, принимаемая в расходы, должна быть уменьшена на сумму НДС, уплаченного при их приобретении (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). Это связано с тем, что данный налог учитывается по отдельной статье расходов (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).
Пункт 3 статьи 268 Налогового кодекса РФ определяет, что при реализации товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость реализованных товаров, определяемую в следующем порядке. При реализации покупных товаров – на стоимость приобретения данных товаров, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения одним из следующих методов оценки покупных товаров:
– по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
– по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);
– по средней стоимости;
– по стоимости единицы товара.
Как указано в письме Минфина России от 13 мая 2005 г. № 03-03-02-02/70, расходы налогоплательщиков,
В то же время при определении материальных расходов, согласно п. 5 статьи 254 Налогового кодекса Российской Федерации, не учитывается стоимость остатков товарно-материальных ценностей, переданных в производство, но не использованных в производстве на конец месяца.
При этом разъяснения, содержащиеся в пунктах 1 и 2 письма МНС России от 11 июня 2003 г. № СА-6-22/657, в части распространения на налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, порядка учета доходов и расходов, предусмотренного статьей 273 Налогового кодекса РФ, были признаны не соответствующими действующему налоговому законодательству.
Расходы по приобретению товаров для дальнейшей реализации учитываются по мере их реализации.
Что касается расходов на доставку покупных товаров, то здесь следует обратить внимание на следующее.
В соответствии с подпунктом 23 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в подпункте 8 настоящего пункта), включаются в расчет единого налога. При этом с 1 января 2006 года при реализации указанных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от этих операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в том числе на сумму расходов по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемых товаров.
До вступления в силу данных изменений.
По мнению налоговиков, торговые организации не имеют права включать расходы на доставку покупных товаров (транспортные расходы) в состав расходов при упрощенной системе налогообложения (письма МНС России от 15.09.2003 № 22-1-14/2021-АЖ397, от 07.2005.2004 № 22-1-14/853). Речь идет о такой ситуации, когда стоимость доставки не включена в цену приобретенных товаров.
При этом специалисты МНС ссылаются на то, что указанные расходы не предусмотрены статьей 346.16 Налогового кодекса РФ. Такого же мнения придерживается и Минфин РФ (письмо от 31.07.03 № 04-02-05/3/62).
В некоторых случаях суды поддерживают налогоплательщиков. Например, ФАС Западно-Сибирского округа указал на то, что торговая фирма может воспользоваться статьей 254 Налогового кодекса РФ и включить расходы на доставку покупных товаров в состав материальных расходов (постановление от 11.02.04 г. по делу № Ф04-596-60/А03-2004).
Однако, чтобы избежать судебных разбирательств, проще поступить следующим образом:
1) доставить товар от покупателя к себе на склад собственным автотранспортом. В этом случае зарплату водителя, грузчиков, расходы на бензин и т. д. можно учесть в составе расходов при расчете единого налога;