Займы и кредиты: бухгалтерский учет и налогообложение
Шрифт:
Д – т 60, 76 К – т 66, субсчет «Расчеты по процентам», 67, субсчет «Расчеты по процентам», – начислена задолженность по процентам за пользование кредитом в иностранной валюте;
Д – т 60, 76 К – т 66, субсчет «Расчеты по процентам», 67, субсчет «Расчеты по процентам», – отражена отрицательная курсовая разница, относящаяся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам в иностранной валюте, образующаяся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения и принятия к учету МПЗ (работ, услуг).
При
Д – т 10 «Материалы», 41 «Товары», 20 «Основное производство» К – т 60, 76 – приняты к учету МПЗ (работы, услуги), включая ранее начисленные проценты за кредит;
Д – т 91, субсчет «Прочие расходы», К – т 66, субсчет «Расчеты по процентам», 67, субсчет «Расчеты по процентам», – начислена задолженность по процентам за пользование кредитом в иностранной валюте после поступления МПЗ (работ, услуг);
Д – т 91, субсчет «Прочие расходы», К – т 66, субсчет «Расчеты по процентам», 67, субсчет «Расчеты по процентам», – отражена отрицательная курсовая разница, относящаяся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам в иностранной валюте, образующаяся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения после поступления МПЗ (работ, услуг).
Если организация использует полученные займы и кредиты в иностранной валюте для приобретения и (или) строительства инвестиционного актива (основных средств, имущественного комплекса), требующего много затрат, но не предназначенного для продажи, то расходы по обслуживанию кредита (займа) организацией-заемщиком (в том числе проценты за кредит) включаются в первоначальную стоимость этого актива:
Д – т 08«Вложения во внеоборотные активы» К – т 66, субсчет «Расчеты по процентам», 67, субсчет «Расчеты по процентам», – начислена задолженность по процентам за пользование кредитом в иностранной валюте до ввода объекта в эксплуатацию;
Д – т 08 К – т 66, субсчет «Расчеты по процентам», 67, субсчет «Расчеты по процентам», – отражена отрицательная курсовая разница, относящаяся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным в иностранной валюте, образующаяся начиная с момента начисления процентов по условиям договора и до ввода объекта в эксплуатацию.
Затраты по полученным займам и кредитам перестают включаться в первоначальную стоимость инвестиционного актива с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету или его ввода в эксплуатацию.
Курсовая разница, образовавшаяся при переоценке задолженности по причитающимся к уплате процентам, как составляющая затрат, связанных с обслуживанием валютных кредитов, относится:
– на увеличение стоимости материальных ценностей – в части затрат по кредитам и займам, взятым на приобретение МПЗ (иных ценностей,
– к прочим расходам – в части затрат по кредитам, взятым на текущие цели, а также на приобретение МПЗ (иных ценностей, работ, услуг), начисленных после их поступления в организацию (принятия к учету); на приобретение (строительство) инвестиционных активов, по которым в бухгалтерском учете не предусмотрено начисление амортизации; на сооружение инвестиционных активов в случае прекращения строительных работ более чем на три месяца;
– к инвестициям – в части затрат по кредитам в иностранной валюте, взятым на приобретение (строительство) амортизируемых инвестиционных активов; на текущие цели и т.д.
Пунктом 16 ПБУ 15/01 установлено, что начисление процентов по полученным займам и кредитам производится организацией в соответствии с порядком, установленным в договоре займа и (или) кредитном договоре.
Проценты могут уплачиваться как в денежной, так и в натуральной форме (по договору займа). По кредитному договору уплата процентов производится только денежными средствами. Заключая договор, стороны могут включить в текст договора положение о том, в какой валюте (или денежной единице) следует исчислять проценты.
Кроме того, чтобы стороны могли точно определить размер процентов по договору, они должны руководствоваться формулой, для которой необходимо знать:
– размер предоставляемых средств;
– ставку процентов (годовую);
– фактическое количество календарных дней, на которые предоставляются в пользование заемные средства.
Как правило, за базу принимается действительное число календарных дней в году – 365 или 366 и соответственно в месяце – 30, 31, 28 или 29 дней.
Стороны договора могут оговорить и иной порядок, установив, что для расчета процентов количество дней в году принимается равным 360 дням или в месяце – 30 дням. Однако данный порядок должен быть закреплен в тексте договора.
Задолженность по полученным займам и кредитам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров.
Оплата начисленных процентов уменьшает кредиторскую задолженность по полученным заемным средствам.
В соответствии с п. 1, 2 ст. 317 ГК РФ денежные обязательства должны быть выражены в рублях. Организации часто указывают в договоре займа его сумму в условных денежных единицах. При этом расчеты по договору производятся в рублях. Пересчет обязательства, выраженного в условных денежных единицах, в рубли осуществляется в этом случае по курсу, установленному соглашением сторон, либо по официальному курсу соответствующей валюты на день платежа.
В результате изменения курса рубля по отношению к условным денежным единицам может изменяться и сумма займа в рублевом выражении, в результате чего сумма, поступающая на расчетный счет или в кассу займодавца, будет отличаться от суммы задолженности заемщика, определенной на дату получения займа. Очевидно, что при предоставлении займа в условных единицах в учете займодавца и заемщика образуются разницы, обусловленные колебанием курса иностранной валюты. Соответственно у одной из сторон по договору возникнет обязанность по доплате либо возврату разницы, возникающей вследствие изменения рублевого эквивалента цены договора.