Аудиторская деятельность: основы организации
Шрифт:
• дисконтированные векселя;
• гарантии по обязательствам третьей стороны.
Проверка неопределенных обязательств должна проводиться уже на первых этапах аудита. Тестирование этих обязательств в конце проверки представляет собой скорее обзор, нежели первоначальное изучение. Для выявления последующих событий применяются определенные процедуры, например:
• опрос руководства проверяемого субъекта о наличии неопределенных обязательств;
• обзор отчетов налоговых органов относительно уплаты налогов;
• анализ затрат на оплату юридических услуг, т. е. обзор счетов и отчетов юрисконсультов, где могут упоминаться неопределенные обязательства, особенно судебные процессы;
• получение подтверждения от юриста, представляющего интересы клиента в ходе судебных процессов, разногласий с налоговыми инспекторами и других конфликтов с третьими сторонами по поводу неопределенных обязательств;
• обзор других
• получение информации об аккредитивах, действовавших на дату составления баланса, и подтверждения об их использованной и неиспользованной частях.
Для своевременного обнаружения и достоверного отражения в отчетности последующих событий важное значение в аудиторской деятельности придается грамотному применению аудиторами МСА 560 «Последующие события».
В данном стандарте термин «последующие события» используется для обозначения:
1) событий, происходящих с момента окончания отчетного периода до даты подписания аудиторского заключения;
2) фактов, обнаруженных после даты подписания аудиторского заключения.
На основе МСА 560 «Последующие события» разработано ФПСАД 10 «События после отчетной даты», имеющее такую же структуру разделов (табл. 25).
Таблица 25 Сопоставление структуры стандартов
Во введении к МСА 560 указано, что в МСФО 10 «Условные события и события, произошедшие после отчетной даты» рассматривается отражение в финансовой отчетности как благоприятных, так и неблагоприятных событий и определяются два типа таких событий:
1) события, которые дают дополнительные доказательства относительно условий, существующих на конец периода;
2) события, которые указывают на условия, возникшие после окончания периода.
Согласно разделу «События, происходящие до даты аудиторского отчета (заключения)» МСА 560 аудитор должен выполнить процедуры с целью получения достаточных и уместных аудиторских доказательств того, что все события, имевшие место до даты подписания аудиторского заключения, которые могут потребовать внесения корректировок в финансовую отчетность или раскрытия в ней информации, были выявлены. Такие процедуры следует выполнять как можно ближе к дате подписания аудиторского заключения. МСА 560 рекомендует следующие аудиторские процедуры для выявления неопределенных обязательств, происходящих до даты подписания аудиторского заключения :
1) обзор процедур, установленных руководством проверяемого субъекта для того, чтобы обеспечить определение последующих событий;
2) ознакомление с протоколами собраний акционеров, заседаний совета директоров, аудиторского комитета и исполнительного органа проверяемого субъекта, проводимых после окончания периода;
3) запросы относительно проблем, протоколы обсуждения которых еще не готовы;
4) ознакомление с самой последней имеющейся в наличии промежуточной финансовой отчетностью и, если это необходимо и целесообразно, со сметами, прогнозами движения денежных средств и другими соответствующими отчетами руководства проверяемого субъекта;
5) запросы, адресованные юристам проверяемого субъекта, или повторное обращение к ним по поводу предыдущих письменных или устных запросов относительно судебных разбирательств и претензий;
6) запросы, адресованные руководству проверяемого субъекта, относительно последующих событий, которые могли бы повлиять на финансовую отчетность, например:
а) о текущем состоянии статей, которые были учтены на основе предварительных или неокончательных данных;
б) о том, принимались ли новые обязательства, делались ли новые займы, заключались ли договоры поручительства;
в) имела ли место или планируется продажа активов;
г) имеет ли место или планируется выпуск новых акций или долговых обязательств, слияние или ликвидация;
д) имели ли место случаи конфискации государством активов или их гибели, например в результате пожара либо наводнения;
е) произошли ли какие-нибудь изменения, связанные с существующими рисками или условными событиями;
ж) были ли внесены или рассматривается внесение каких-нибудь нетипичных бухгалтерских корректировок и пр.
Если аудит компонента (представительства, филиала, дочернего общества) проводит другой аудитор, то главному аудитору следует принять во внимание процедуры, осуществляемые другим аудитором в отношении событий, произошедших после окончания отчетного периода. Ему также необходимо проинформировать другого аудитора о планируемой дате подписания
Если аудитору становится известно о событиях, которые оказывают существенное влияние на финансовую отчетность, аудитору следует проанализировать правильность учета событий и адекватность раскрытия информации о них в финансовой отчетности.
Все выявленные последующие события можно отнести к одному из двух типов.
I. События, которые требуют уточнения сумм в финансовой отчетности и соответствующего раскрытия (пояснений).
II. События, которые не вносят изменений в финансовой отчетности, но требуют раскрытия.
Примеры последующих событий I и II типов приведены в табл. 26.Таблица 26 Типы последующих событий
События II типа бывают настолько существенными, что могут оказать влияние на решения пользователей финансовой отчетности. Проблема заключается в том, что, например, при выпуске акций, когда информация об этом дойдет до пользователей, выплаты дивидендов по акциям или их дробление могут уже завершиться. Подтверждение аудитором финансовых данных так, как будто этого не происходило, рассматривается как введение в заблуждение.
6.4. Факты, обнаруженные после даты подписания аудиторского заключения
Аудиторская фирма не несет ответственности за события, произошедшие после даты подписания аудиторского заключения о финансовой (бухгалтерской) отчетности, она не обязана проводить специальные исследования и работы для выявления и анализа таких событий по завершении аудита. Ответственность за информирование аудиторской фирмы о подобных событиях несет руководство экономического субъекта.
Если аудитору стало известно о событиях, произошедших за период после даты подписания аудиторского заключения, но до даты выпуска финансовой отчетности (представления финансовой отчетности пользователям), то ему следует обсудить возникшие проблемы с руководством экономического субъекта и в случае, если такие события оказывают существенное влияние на финансовую отчетность, потребовать внесения соответствующих изменений в данную отчетность. Подробнее действия аудитора представлены на рис. 5.
Под датой представления (выпуска) финансовой отчетности пользователям понимается, как правило, наиболее ранняя из следующих четырех возможных дат:
а) дата передачи финансовой отчетности учредителям, участникам юридического лица в соответствии с учредительными документами;
б) дата передачи финансовой отчетности территориальным органам статистики по месту регистрации экономического субъекта;
в) дата передачи финансовой отчетности в другие адреса в соответствии с законодательством страны;
г) дата опубликования финансовой отчетности.
Датой представления финансовой отчетности для экономического субъекта считается день фактической ее передачи по принадлежности или дата отправления, обозначенная на штемпеле почтовой организации.
Дата представления финансовой отчетности пользователям не может быть ранее даты подготовки такой отчетности.
Если руководство экономического субъекта вносит изменения в финансовую отчетность, аудитору (аудиторской фирме) следует осуществить необходимые в данных обстоятельствах процедуры и предоставить руководству экономического субъекта новое заключение по измененной финансовой отчетности, датировав его не ранее даты подписания или утверждения измененной финансовой отчетности. В новое аудиторское заключение вводится поясняющий параграф, касающийся примечаний к финансовой отчетности, в которых более подробно излагаются основания для пересмотра ранее подготовленных финансовой отчетности и аудиторского заключения.
Если руководство не вносит изменений в финансовую отчетность, в то время как аудитор считает, что это должно быть сделано, и при этом аудиторское заключение еще не представлено проверяемому субъекту, то аудитору следует составить модифицированное аудиторское заключение.
Если руководство экономического субъекта не сочтет нужным внести поправки, требуемые аудиторской фирмой и имеющие существенный характер, и при этом аудиторское заключение уже выдано проверяемому субъекту, то аудиторская фирма должна:
а) письменно уведомить руководителей экономического субъекта о том, что субъект не должен предоставлять финансовую отчетность и аудиторское заключение по ней третьим лицам;
б) перенести на руководство экономического субъекта всю ответственность за последствия решения о том, чтобы не вносить изменения в отчетность.
Если впоследствии финансовая отчетность будет передана третьим лицам, аудитору нужно предпринять меры, необходимые для того, чтобы такие третьи лица не полагались на аудиторское заключение.