Налог на имущество
Шрифт:
Выгодоприобретатель представляет бухгалтерскую отчетность с учетом финансового результата, полученного по договору доверительного управления, также в порядке, установленном Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
У доверительного управляющего бухгалтерскийучет операций по каждому договору доверительного управления имуществом должен осуществляться обособленно, предполагая открытие отдельного субсчета к счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» в разрезе учредителя управления и выгодополучателя для каждого договора. Отражение данных операций, формирование и учет доходов, расходов осуществляются в общеустановленном порядке при соблюдении принципов формирования учетной политики, принятой учредителем управления. Особое внимание следует обратить на организацию бухгалтерского учета по счетам учета денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет») и соблюдение нормы статьи 1018 Гражданского
Имущество, полученное от учредителя управления, учитывается по стоимости, числящейся в бухгалтерском учете учредителя управления на дату вступления договора доверительного управления имуществом в силу. Начисление амортизации по переданному в доверительное управление имуществу осуществляется в общеустановленном порядке способом и в пределах срока полезного использования, которые были приняты учредителем управления.
Созданная в процессе доверительного управления имуществом готовая продукция, выполненные работы, оказанные услуги, а также приобретенные товарно-материальные ценности и ценные бумаги отражаются в бухгалтерском учете в сумме фактических затрат на создание, изготовление, приобретение и т. п. Учет приобретения и создания новых объектов основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных вложений ведется в общеустановленном порядке.
Согласно п. 4 статьи 1020 Гражданского кодекса РФ доверительный управляющий представляет учредителю управления и выгодоприобретателю отчет о своей деятельности в сроки и порядке, которые установлены договором доверительного управления имуществом. При этом представление доверительным управляющим данных об активах, обязательствах, доходах и расходах, полученных при выполнении договора доверительного управления имуществом, не может быть позднее сроков, установленных Федеральным законом Российской Федерации от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» для бухгалтерской отчетности. В представляемой бухгалтерской отчетности после имени или наименования доверительного управляющего делается пометка «Д.У.». Поскольку форма отчета доверительного управляющего для целей бухгалтерского учета Указаниями не определена, можно использовать оборотно-сальдовую ведомость, содержащую данные по всем счетам отдельного баланса с необходимыми их расшифровками, либо формы бухгалтерской отчетности.
По прекращении договора доверительного управления имуществом доверительный управляющий составляет отдельный баланс на дату прекращения договора.
Свою бухгалтерскую отчетность Доверительный управляющий представляет в общеустановленном порядке в соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
С точки зрения налогового законодательства передача имущества в доверительное управление и возврат из него не являются объектами налогообложения, поскольку в соответствии с п. 1 ст. 38 Налогового кодекса РФ объектами налогообложения признаются только операции по реализации товаров, работ или услуг. Причем согласно п. 1 ст. 39 Налогового кодекса РФ под реализацией понимается передача права собственности, а статья 1012 Гражданского кодекса РФ не предусматривает перехода права собственности при оформлении имущества в доверительное управление. Несмотря на то, что имущество, переданное в доверительное управление, должно числиться на отдельном балансе доверительного управляющего, в соответствии со статьей 378 Налогового кодекса РФ учредитель самостоятельно уплачивает налог на имущество в отношении данного имущества, а также имущества, приобретенного в рамках договора доверительного управления. Поэтому апеллирование к тому обстоятельству, что тот, на чьем балансе находится имущество, является плательщиком налога на имущества, представляется неправомерным. Так, в Постановлении Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 6 декабря 2004 г. № Ф04-8764/2004(6833-А46-35) указывается, что собственником имущества, переданного в доверительное управление, остается учредитель доверительного управления, который обязан уплатить налог на имущество с объектов недвижимого имущества, переданного в доверительное управление. Передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему. Имущество, переданное в доверительное управление, обособляется от другого имущества учредителя управления, а также от имущества доверительного управляющего. Это имущество отражается у доверительного управляющего на отдельном балансе, и по нему ведется самостоятельный учет. Также данное имущество согласно Указаниям должно отражаться и на балансе учредителя управления.
Из вышеизложенного можно сделать вывод, что если имущество подпадает под льготное налогообложение, то воспользоваться льготой при соблюдении всех условий ее предоставления может только организация, являющаяся собственником данного имущества, то есть учредитель управления.
Здесь необходимо отметить, что в п. 8 постановления пленума ВАС РФ от 28.02.01 г. № 5 указывается, что
Отметим еще одну интересную деталь: денежные средства, находящиеся на отдельном банковском счете и относящиеся к договору доверительного управления, принадлежат учредителю управления, однако распоряжается ими доверительный управляющий от своего лица. Таким образом, производимые с этого счета доверительным управляющим платежи нельзя интерпретировать как платежи, исходящие от налогоплательщика. Более того, в Определении Конституционного Суда РФ от 22.01.2004 г № 41 отмечено, что платежные документы на уплату налога должны исходить от налогоплательщика и быть подписаны им самим, а уплата соответствующих сумм должна производиться за счет средств налогоплательщика, находящихся в его свободном распоряжении, т. е. за счет его собственных средств. Также в этом документе указывается, что из представленных платежных документов должно быть четко установлено, что соответствующая сумма налога уплачена именно этим налогоплательщиком и именно за счет его собственных денежных средств. Хотя согласно ст. 26 Налогового кодекса РФ налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено этим Кодексом.
Таким образом, на данный момент законодательством не урегулирован вопрос об ответственности за нарушения в области ведения бухгалтерского учета и налогообложения при доверительном управлении. Налоговым кодексом РФ предусмотрены налоговые санкции за налоговые правонарушения в отношении налогоплательщиков, в то время как при доверительном управлении учет осуществляет управляющий. Таким образом, учредитель управления как налогоплательщик несет юридическую ответственность за действия доверительного управляющего по ведению учета в рамках отдельного баланса.
Глава 4. Льготы по налогу на имущество
4.1. Резиденты особых экономических зон
Понятие особой экономической зоны и особенности ее создания.
Федеральным законом от 22 июля 2005 г. № 116-ФЗ “Об особых экономических зонах в Российской Федерации” вводится новое понятие особых экономических зон. Согласно ему особой экономической зоной является часть территории Российской Федерации, определяемая Правительством Российской Федерации, на которой действует особый режим осуществления предпринимательской деятельности. В целях развития обрабатывающих отраслей экономики, высокотехнологичных отраслей, производства новых видов продукции и развития транспортной инфраструктуры могут создаваться особые экономические зоны промышленно-производственного и технико-внедренческого типов. В законе предполагается создание промышленно-производственных особых экономических зон на участках территории, площадь которых составляет не более двадцати квадратных километров, технико-внедренческих – не более чем на двух участках территории, общая площадь которых составляет не более двух квадратных километров. Срок существования особой экономической зоны определен в двадцать лет и продлению не подлежит. Также законом вводятся некоторые ограничения на создание особых экономических зон:
1. Особая экономическая зона не может находиться на территориях нескольких муниципальных образований. Территория особой экономической зоны не должна включать в себя полностью территорию какого-либо административно-территориального образования;
2. На территории особой экономической зоны не допускается размещение объектов жилищного фонда.
3. На территории особой экономической зоны не допускается добыча полезных ископаемых и металлургическое производство, переработка полезных ископаемых и переработка лома черных и цветных металлов, производство и переработка подакцизных товаров (за исключением легковых автомобилей и мотоциклов).
С введением данного закона в действие определенные ранее свободные экономические зоны и особые экономические зоны прекращают свое существование, за исключением Калининградской и Магаданской областей. Функционирование Калининградской особой экономической зоны с 01 апреля 2006годарегламентируется Федеральным законом от 10 января 2006 г. № 16-ФЗ «Об Особой экономической зоне в Калининградской области и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации». Регулирование отношений в Магаданской особой экономической зоне осуществляется на основании Федерального закона от 31 мая 1999 г. № 104-ФЗ «Об Особой экономической зоне в Магаданской области» с изменениями от 26 декабря 2005 г. и действует до 31 декабря 2014 года. На данный момент в России действуют помимо указанных следующие особые экономические зоны: