Налог на прибыль
Шрифт:
59) другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.
Рассмотрим отдельные виды прочих расходов налогоплательщика.
Произведенные налогоплательщиком расходы на ремонт основных средств рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.
Списанию подлежат расходы на ремонт как собственных, так и арендованных основных средств, если договором (соглашением) между арендатором и арендодателем не предусмотрено возмещение вышеуказанных расходов арендодателем. Согласно ст. 616 ГК РФ арендодатель
Чтобы налогоплательщик мог воспользоваться статьей расходов «Ремонт основных средств», ремонтируемый объект должен быть основным средством, находящимся в собственности или во владении (пользовании, распоряжении) налогоплательщика. В связи с этим Минфин России обратил внимание налогоплательщиков в письме от 19.12.2005 № 03-03-04/1/429 на ситуацию аренды объектов у физических лиц: такие объекты не относятся к амортизируемым основным средствам и для целей налогообложения расходы, связанные с ремонтом таких средств, могут учитываться у арендатора только в соответствии со ст. 264 НК РФ как прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией, а не как расходы на ремонт основных средств.
Ремонт основных средств отличается от работ капитального характера на объекте основных средств. Модернизация, реконструкция, достройка, дооборудование имеют принципиальное отличие от ремонта: они качественно меняют характеристики объекта, его потребительные свойства и потому меняют и его первоначальную стоимость как в бухгалтерском, так и в налоговом учете (п. 2 ст. 257 НК РФ, п. 27 ПБУ 6/01). Ремонт любой сложности, стоимости, продолжительности – это только восстановление объекта с сохранением его характеристик. Расходы на ремонт независимо от величины затрат могут списываться налогоплательщиком единовременно, а расходы на капитальные работы должны увеличивать первоначальную стоимость объекта. Особенно внимательными налогоплательщикам следует быть при разграничении ремонта и капитальных вложений с объектами, которые устаревают быстрее морально, чем физически, к которым могут (на момент ремонта) вообще не выпускаться уже запасные части, идентичные «родным». В массовом порядке это касается компьютерной техники (письма Минфина России от 22.06.2004 № 03-02-04/5, от 01.12.2004 № 03-03-01-04/1/166, от 30.03.2005 № 03-03-01-04/1/140, от 27.05.2005 № 03-03-01-04/4/67).
Пример.
Организация приобрела компьютер в 2005 году. В 2008 году процессор данного компьютера вышел из строя. Ремонт процессора был невозможен, и его заменили на более мощный блок, выпускаемый в настоящее время, так как марка заменяемого процессора уже была снята с производства.
Согласно п. 2 ст. 257 НК РФ к модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического
Компьютер учтен как единый инвентарный объект основных средств. Замена в компьютере любой детали может привести к изменению эксплуатационных характеристик компьютера. Моральный износ компьютера как объекта основных средств происходит в несколько раз быстрее, чем физический. Однако в данном случае целью замены процессора было не совершенствование компьютера, а сохранение работоспособности инвентарного объекта, не изменившего в целом выполнение своих функций.
Таким образом, расходы при замене вышедших из строя элементов компьютерной техники относятся к расходам на ремонт основных средств.
Другой компьютер был полностью функционален, однако организация приняла решение заменить ЭЛТ-монитор на жидкокристаллический. Такие работы не были сопряжены с необходимостью восстановления работоспособности, а связаны только с моральным износом объекта и относятся к модернизации.
Для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств налогоплательщики вправе создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств в соответствии с порядком, установленным ст. 324 НК РФ.
Факт ремонта и расходы на ремонт, произведенный как хозяйственным способом, так и силами сторонней организации, должны быть документально подтверждены сметами, нарядами, накладными на отпуск запасных частей, актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (оформляется по форме № ОС-3, утвержденной постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7).
Данные ремонта вносятся в инвентарную карточку учета объекта основных средств (форма № ОС-6).
Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества учитываются на основании ст. 263 НК РФ.
В сфере обязательного страхования имущества и ответственности действуют Федеральные законы от 25.04.2002 № 40-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств» и от 23.12.2003 № 177-ФЗ «О страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации».
На основании ст. 263 НК РФ можно также списать в налоговом учете взносы:
– на добровольное страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией;
– на добровольное страхование грузов;
– на добровольное страхование основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных);
– на добровольное страхование рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ;
– на добровольное страхование товарно-материальных запасов;
– на добровольное страхование урожая сельскохозяйственных культур и животных;
– на добровольное страхование иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода;
– на добровольное страхование ответственности за причинение вреда, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями.