Налог на прибыль
Шрифт:
Расходом признается стоимость продукции средств массовой информации и книжной продукции, не реализованной в течение следующих сроков:
для периодических печатных изданий – в пределах срока до выхода следующего номера соответствующего периодического печатного издания;
для книг и иных непериодических печатных изданий – в пределах 24 месяцев после выхода их в свет;
для календарей (независимо от их вида) – до 1 апреля года, к которому они относятся;
52) взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской
53) отчисления налогоплательщиков, осуществляемые на обеспечение предусмотренной законодательством Российской Федерации надзорной деятельности специализированных учреждений в целях осуществления контроля за соблюдением такими налогоплательщиками соответствующих требований и условий, а также отчисления налогоплательщиков в резервы, создаваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, регулирующим деятельность в области связи;
54) потери от брака, которые могут быть списаны по этой статье только в части неисправимого брака и при отсутствии виновных лиц, с которых можно было бы удержать сумму потерь;
55) расходы, связанные с содержанием помещений объектов общественного питания, обслуживающих трудовые коллективы (включая суммы начисленной амортизации, расходы на проведение ремонта помещений, расходы на освещение, отопление, водоснабжение, электроснабжение, а также на топливо для приготовления пищи), если подобные расходы не учитываются в соответствии со ст. 275.1 НК РФ.
Согласно ст. 275.1 НК РФ налогоплательщики, в состав которых входят подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, определяют налоговую базу по вышеуказанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.
К обслуживающим производствам и хозяйствам эта статья, в частности, относит объекты общественного питания, осуществляющие реализацию товаров, работ, услуг как своим работникам, так и сторонним лицам;
56) расходы работодателя по выплате пособия по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за первые два дня нетрудоспособности работника в соответствии с законодательством Российской Федерации в части, не покрытой страховыми выплатами, произведенными работникам страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на осуществление соответствующего вида деятельности, по договорам с работодателями в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за первые два дня нетрудоспособности.
За первые два календарных дня нетрудоспособности работника организация производит выплаты в случаях, предусмотренных п. 2 ст. 3 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию», а именно: при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы, в том числе в связи с операцией по искусственному прерыванию беременности или осуществлением экстракорпорального оплодотворения;
57) платежи (взносы) работодателей по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на осуществление соответствующего вида деятельности, в
58) расходы на приобретение права на земельные участки в соответствии со ст. 264.1 НК РФ. С 2007 года НК РФ дополнен ст. 264.1, определяющей порядок признания вышеназванных расходов.
Согласно п. 2 ст. 256 НК РФ земля относится к объектам, не подлежащим амортизации, что означает использование земельных участков без уменьшения их стоимости и потребительских свойств на протяжении всего срока эксплуатации. Осуществленные до 1 января 2007 года расходы на приобретение земельных участков не учитывались для целей налогообложения прибыли. Такие расходы могли быть учтены только в случае реализации земельного участка в соответствии с положениями ст. 268 НК РФ (письмо Минфина России от 07.11.2007 № 03-03-06/1/781, постановление Президиума ВАС РФ от 14.03.2006 № 14231/05).
Налогоплательщики, которые заключили (заключат) договоры на приобретение земельных участков в период с 1 января 2007 года по 31 декабря 2011 года, признают расходы на приобретение земельных участков из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, на которых находятся здания, строения, сооружения или которые приобретаются для целей капитального строительства объектов основных средств на этих участках, расходы на приобретение права на заключение договора аренды земельных участков при условии заключения вышеуказанного договора аренды.
Такие затраты включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, по выбору налогоплательщика:
– признаются расходами отчетного (налогового) периода равномерно в течение срока, который определяется налогоплательщиком самостоятельно и не должен быть менее пяти лет, либо
– признаются расходами отчетного (налогового) периода в размере, не превышающем 30 % исчисленной в соответствии со ст. 274 НК РФ налоговой базы предыдущего налогового периода, до полного признания всей суммы расходов (подпункт 1 п. 3 ст. 264.1 НК РФ).
Сумма расходов на приобретение права на земельные участки подлежит включению в состав прочих расходов с момента подачи документов на государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.
Пункт 5 ст. 264.1 НК РФ определяет порядок определения финансового результата при реализации земельного участка и зданий (строений, сооружений), находящихся на нем. Дополнительные разъяснения по вопросу признания убытка от продажи земли содержатся в письмах Минфина России от 13.07.2007 № ХС-6-02/558@, от 08.05.2007 № 03-03-05/111, от 31.10.2007 № 03-03-06/1/752;