Налог на прибыль
Шрифт:
Амортизация начисляется в отношении объекта амортизируемого имущества в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования.
При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества устанавливается как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.
При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:
K = (1/v) Ч 100 %,
где K – норма амортизации в процентах
v – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
Пример.
Объект основных средств имеет первоначальную стоимость 700 000 руб., срок полезного использования 14 лет и амортизируется линейным методом.
Месячная норма амортизации – 0,595 % (1 : 14 лет : 12 мес.xx100 %).
В течение всего срока полезного использования в отношении объекта основных средств (начиная с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию, и до месяца, следующего за месяцем выбытия объекта по нему) должна начисляться амортизация в сумме 4165 руб. ежемесячно.
При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.
При применении нелинейного метода норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле:
K = (2/v) Ч 100 %,
где K – норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;
v – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20 % от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:
– остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества для целей начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;
– сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.
Пример.
Стоимость объекта основных средств – 100 000 руб., срок полезного использования – 18 месяцев, метод начисления амортизации – нелинейный.
Первоначально месячная норма амортизации составила 11,11 % (2 : 18 мес.x100 %) от остаточной стоимости объекта.
Когда базовая стоимость будет зафиксирована, а именно, как видно из таблицы: в пятнадцатом месяце эксплуатации, – месячная сумма амортизации станет постоянной величиной и составит 4808 руб. [11] .
Помесячно отчисления должны распределяться следующим образом:
Суммы
11
19 229 руб. : (18 мес. – 14 мес.)
Налогоплательщики, использующие амортизируемые основные средства для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, вправе использовать специальный коэффициент только при начислении амортизации в отношении вышеуказанных основных средств. При этом под агрессивной средой понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.
Для применения специального коэффициента к норме амортизационных отчислений необходимо, чтобы условия эксплуатации амортизируемых основных средств (по которым данный коэффициент будет применяться) соответствовали установленным НК РФ требованиям и отличались от обычных условий их эксплуатации.
Перечень основных средств, которые могут быть отнесены к категории основных средств, работающих в условиях агрессивной среды, определяется налогоплательщиком самостоятельно (в соответствии с нормой ст. 259 НК РФ и с учетом требований технической документации эксплуатируемых основных средств). Данные амортизируемые основные средства с указанием используемого специального коэффициента к основной норме амортизации должны быть отражены в учетной политике организации для целей налогообложения прибыли на текущий год (письмо Минфина России от 16.06.2006 № 03-03-04/1/521).
Кроме того, налогоплательщик должен подтвердить, что основное средство фактически используется в условиях агрессивной среды.
В частности, у организации должны иметься документы, подтверждающие работу в многосменном режиме, например распорядительный документ руководителя организации о применении специального коэффициента в отношении конкретных основных средств (перечень основных средств с указанием их инвентарных номеров, кодов согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, дат ввода в эксплуатацию, сроков полезного использования).
Пункт 10 ст. 259 НК РФ допускает начисление амортизации по нормам амортизации ниже установленных по решению руководителя организации-налогоплательщика, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения. При этом использование пониженных норм амортизации допускается только с начала налогового периода и в течение всего налогового периода. Целью применения таких пониженных норм может быть балансирование расходов налогоплательщика. При реализации амортизируемого имущества налогоплательщиками, использующими пониженные нормы амортизации, перерасчет налоговой базы на сумму недоначисленной амортизации против норм, предусмотренных ст. 259 НК РФ, для целей налогообложения не производится.