Налоговые доходы и расходы предприятия : как минимизировать налоговые платежи
Шрифт:
Нормами главы 25 НК РФ могут быть установлены особенности определения расходов, признаваемых для целей налогообложения, для отдельных категорий налогоплательщиков либо расходов, произведенных в связи с особыми обстоятельствами (п. 3 ст. 252 НК РФ).
В настоящее время установлены особенности определения налоговых расходов для следующих категорий налогоплательщиков: банков, негосударственных пенсионных фондов, страховых организаций, организаций потребительской кооперации, профессиональных участников рынка ценных бумаг и иностранных организаций (п. 3 ст. 253 НК РФ).
Глава 6. Порядок определения стоимостной величины налоговых расходов, выраженных в иностранной валюте или условных единицах
На практике достаточно распространены ситуации, когда обязательства плательщика налога на прибыль выражены в иностранной валюте либо в условных единицах. Согласно налоговому законодательству учет налоговых расходов, выраженных указанным образом, в любом случае осуществляется в валюте Российской Федерации – в рублях.
В соответствии с пунктом 5 статьи 252 НК РФ:
– понесенные налогоплательщиком расходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в совокупности с расходами, стоимость которых выражена в рублях;
– понесенные налогоплательщиком расходы, стоимость которых выражена в условных единицах, учитываются в совокупности с расходами, стоимость которых выражена в рублях.
Иначе говоря, в соответствии с указанной правовой нормой расходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте или в условных денежных единицах, подлежат пересчету в рубли и учитываются в совокупности с расходами, стоимость которых выражена в рублях.
Аналогичное правило в отношении расходов, выраженных в иностранной валюте, установлено, в частности, пунктом 10 статьи 272 НК РФ. Согласно указанной норме: «Расходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату признания соответствующего расхода». Указанный порядок учета расходов, выраженных в иностранной валюте и условных единицах, согласуется также с нормами других отраслей законодательства в частности со статьей 140 ГК РФ, нормами законодательства о бухгалтерском учете.
Пересчет расходов, выраженных в иностранной валюте, либо расходов, выраженных в условных единицах, производится налогоплательщиком в зависимости от выбранного в учетной политике для целей налогообложения метода признания таких расходов: метода начисления или кассового метода.
Глава 7. Порядок признания налоговых расходов
7.1. Общие положения
Нормы главы 25 НК РФ предусматривают два различных порядка признания расходов в зависимости от метода определения даты получения дохода (осуществления расхода). К таким методам относятся:
• метод начисления (ст. 271 и ст. 272 НК РФ);
• кассовый метод (ст. 273 НК РФ).
Подробнее об особенностях их применения рассказано в главе 2 раздела 1 книги.
Напомним, что метод
Применение кассового метода организациями (за исключением банков), выручка которых в среднем за предыдущие четыре квартала не превысила 1 000 000 руб. за каждый квартал, является правом, а не обязанностью организации.
Наличие двух установленных законодательством методов определения даты получения доходов (осуществления расходов) предопределяет существование двух различных порядков признания расходов – для метода начисления и кассового метода соответственно.
7.2. Признание налоговых расходов в условиях применения метода начисления
7.2.1.
Общий порядок признания расходов при методе начисления
Системный анализ норм главы 25 НК РФ, регулирующих порядок признания расходов по методу начисления, позволяет выделить три этапа (стадии) признания и учета расходов.
Первый этап заключается в определении расходов, соответствующих требованиям пункта 1 статьи 252 НК РФ. В рамках данного этапа налогоплательщиком устанавливается состав расходов, которые по своим признакам соответствуют признакам налоговых расходов – реальности, обоснованности и документального подтверждения. Иными словами, плательщиком налога решается вопрос о том, какие расходы подлежат учету в целях налогообложения.
На втором этапе налогоплательщиком решается вопрос момента признания расходов, то есть определяется дата (отчетный, налоговый период) признания расходов, установленная для целей исчисления налога на прибыль. Другими словами, вторая стадия заключается в решении налогоплательщиком вопроса когда (в каком отчетном (налоговом) периоде) признаются налоговые расходы. Данный этап реализуется в порядке, предусмотренном статьей 272 НК РФ.
Третий (заключительный) этап признания и учета расходов состоит в определении суммы расходов текущего отчетного (налогового) периода, то есть решается вопрос о том, в каком размере и в каком отчетном (налоговом) периоде признанные налоговые расходы подлежат учету при расчете налоговой базы. Определение расходов текущего отчетного (налогового) периода осуществляется с учетом положений статей 318–320 НК РФ.
Порядок признания налоговых расходов по методу начисления (второй этап) регламентируется статьей 272 НК РФ. Анализ указанной нормы позволяет выделить общий порядок признания налоговых расходов и два специальных порядка признания налоговых расходов, которые установлены в отношении порядка признания расходов по длительным «доходным» договорам и признания расходов в условиях невозможности отнесения расходов к конкретному виду деятельности. Рассмотрим их подробнее.