Налоговые доходы и расходы предприятия : как минимизировать налоговые платежи
Шрифт:
8.2.3.
Порядок признания косвенных расходов при расчете налоговой базы отчетного (налогового) периода
В соответствии с пунктом 2 статьи 318 НК РФ сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода.
Таким образом, при расчете налоговой базы отчетного (налогового) периода налогоплательщик учитывает все косвенные расходы, отвечающие критериям,
8.3. Порядок признания расходов, связанных с производством и реализацией, по торговым операциям
8.3.1.
Общие положения
Особый порядок определения расходов, учитываемых при расчете налоговой базы отчетного (налогового) периода, установлен статьей 320 НК РФ для налогоплательщиков, осуществляющих оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю. Следует учитывать, что данный порядок применяется только теми налогоплательщиками, которые определяют доходы и расходы по методу начисления.
Согласно положениям указанной выше нормы налогоплательщики, осуществляющие торговую деятельность, в течение текущего месяца формируют следующие показатели:
– издержки обращения, к которым относятся расходы, связанные с производством и реализацией, отвечающие критериям, установленным статьей 252 НК РФ, и признанные в отчетном (налоговом) периоде таковыми в порядке, установленном положениями статьи 272 НК РФ. Кроме того, в сумму издержек обращения включаются также расходы налогоплательщика – покупателя товаров на доставку этих товаров, складские расходы и иные расходы текущего месяца, связанные с приобретением, если они не учтены в стоимости приобретения товаров, и реализацией этих товаров. К издержкам обращения не относится стоимость приобретения товаров по цене, установленной условиями договора;
– стоимость приобретения товаров определяется исходя из цены, установленной условиями договора. Кроме того, налогоплательщик имеет право сформировать стоимость приобретения товаров с учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров. Согласно пункту 6 Положения по ведению бухгалтерского учета «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н, к расходам, связанным с приобретением товаров, можно отнести следующие:
– суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;
– таможенные пошлины;
– вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;
– затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;
– затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию
– иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.
Налогоплательщику в учетной политике для целей налогообложения следует определить порядок формирования стоимости приобретения товаров. Принятый налогоплательщиком порядок должен применяться в течение не менее двух налоговых периодов (двух календарных лет).
8.3.2.
Классификация расходов организациями, осуществляющими торговую деятельность, и порядок их учета
В соответствии со статьей 320 НК РФ расходы текущего месяца налогоплательщиков, осуществляющих торговую деятельность, также разделяются на прямые и косвенные.
К прямым расходам относятся:
– стоимость приобретения товаров, реализованных в отчетном (налоговом) периоде;
– расходы на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика – покупателя товаров в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения указанных товаров.
Прямые расходы учитываются при расчете налоговой базы следующим образом.
Во-первых, покупная стоимость товаров учитывается при их реализации (в периоде их реализации) в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 268 НК РФ. Стоимость приобретения товаров, отгруженных, но не реализованных на конец месяца, не включается налогоплательщиком в состав расходов, связанных с производством и реализацией, до момента их реализации.
Во-вторых, сумма прямых расходов в части транспортных расходов, относящаяся к остаткам нереализованных товаров, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:
1) определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток нереализованных товаров на начало месяца и осуществленных в текущем месяце;
2) определяется стоимость приобретения товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость приобретения остатка нереализованных товаров на конец месяца;
3) рассчитывается средний процент как отношение суммы прямых расходов к стоимости товаров;
4) определяется сумма прямых расходов, относящаяся к остатку нереализованных товаров как произведение среднего процента и стоимости остатка товаров на конец месяца.
Необходимо учитывать, что указанный расчет транспортных расходов осуществляют только те налогоплательщики, которые не учитывают расходы, связанные с приобретением товаров, в том числе расходы на доставку покупных товаров до своего склада (транспортные расходы), в стоимости приобретения товаров. Если же в соответствии с учетной политикой такие расходы учитываются при формировании покупной стоимости покупных товаров, то указанный расчет не осуществляется.
Порядок расчета транспортных расходов, относящихся к остатку нереализованных товаров, рассмотрим на примере (пример 7).