Налоговые доходы и расходы предприятия : как минимизировать налоговые платежи
Шрифт:
В связи с наличием неединообразной арбитражной практики рассматриваемый вопрос стал предметом рассмотрения Президиумом ВАС РФ, который пришел к выводу о том, что расходы на непосредственную упаковку, предусмотренную непосредственно стандартами (техническими требованиями) производства продукции, являются материальными расходами, предусмотренными подп.4 п.1 ст.254 НК РФ, и подлежат квалификации в качестве прямых расходов (Постановление Президиума ВАС РФ от 02.11.2010 г. № 8617/10).
3. Затраты на приобретение материалов, используемых на производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели) (абз. 3 пп. 2 п. 1 ст. 254
Данные расходы по своей сути являются косвенными, поскольку непосредственно не используются в производстве продукции (работ, услуг). Эти материалы используются для обеспечения производственного процесса, но не являются составляющей частью продукции (работ, услуг).
К данной категории расходов следует относить, в частности, расходы на приобретение хозяйственных товаров и бытовой химии (туалетной бумаги, одноразовых бумажных полотенец, салфеток, туалетного мыла, губок для посуды, чистящих средств и т. д.). Материалы приобретаются и используются налогоплательщиками с целью соблюдения установленных санитарно-гигиенических требований и содержания помещений в надлежащем состоянии, в связи с чем расходы на их приобретение подлежат признанию в качестве материальных расходов налогоплательщика.
Подобный вывод был сделан в постановлении ФАС Московского округа от 27 декабря 2006 г. № КА-А40/12681-06. Аналогичную позицию по данному вопросу занимает и Минфин России в письме от 11 апреля 2007 г. № 03-03-06/1/229.
Вместе с тем следует учитывать, что не все материально-производственные запасы, используемые для хозяйственных нужд, признаются в составе материальных расходов. Так, согласно статье 264 НК РФ признаются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, затраты на приобретение канцелярских товаров, а также товаров, используемых при оформлении витрин, стендов на выставках и т. п.
4. Затраты на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством РФ, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).
Стоимость указанного имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.
Именно по данной статье подлежит учету большая часть имущества, признаваемого в соответствии с нормами Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н, основными средствами, но не подлежащего квалификации в качестве амортизируемого имущества в соответствии с нормами законодательства о налогах и сборах (ст. 256 НК РФ).
На практике нередко возникает вопрос о возможности учета для целей налогообложения расходов на приобретение специальной одежды и иных средств индивидуальной и коллективной защиты в размерах, превышающих установленные Типовыми нормами выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, а также расходов на приобретение форменной одежды.
По мнению Минфина России, выраженному в письме от 23 апреля 2007 г. № 03-04-06-01/128, расходы, связанные с приобретением специальной одежды, выдаваемой работникам сверх установленных норм, могут быть учтены при определении налоговой базы по прибыли в составе материальных расходов в полной сумме в соответствии с нормами бесплатной выдачи специальной одежды, утвержденными на предприятии. Аналогичные выводы изложены в постановлениях ФАС Поволжского округа от 26 июля 2006 г. № А55-31040/05-3 и ФАС Уральского округа от 17 апреля 2006 г. № Ф09-1966/06-С7.
Вместе с тем УФНС России по г. Москве в письме от 3 июля 2008 г. № 20–12/063172 занимает по данному вопросу иную точку зрения. По мнению налогового органа, в качестве материальных расходов подлежат признанию только
По нашему мнению, для правомерного признания расходов на приобретение специальной одежды и средств защиты, а также форменной одежды необходимо соблюдение определенных условий. Признание расходов на приобретение специальной одежды. Анализ положений ТК РФ (ст. 212 и ст. 221), Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденных приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. № 135н (п. 2, 7) позволяет говорить, что специальная одежда – это средства индивидуальной защиты работников организации, занятых на работах с вредными или опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением.
В составе специальной одежды традиционно рассматривают: непосредственно специальную одежду (комбинезоны, костюмы, куртки, брюки, халаты, полушубки, тулупы);
специальную обувь (сапоги, ботинки, валенки, унты);
предохранительные приспособления (рукавицы, очки, шлемы, противогазы, респираторы).
В соответствии со статьей 212 ТК РФ работодатель обязан обеспечить применение прошедших обязательную сертификацию или декларирование соответствия в установленном законодательством Российской Федерации о техническом регулировании порядке средств индивидуальной и коллективной защиты работников; приобретение и выдачу за счет собственных средств специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, смывающих и обезвреживающих средств, прошедших обязательную сертификацию или декларирование соответствия в установленном законодательством Российской Федерации о техническом регулировании порядке, в соответствии с установленными нормами работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением.
В то же время согласно статье 221 ТК РФ на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением, работникам бесплатно выдаются прошедшие обязательную сертификацию или декларирование соответствия специальная одежда, специальная обувь и другие средства индивидуальной защиты, а также смывающие и (или) обезвреживающие средства в соответствии с типовыми нормами, которые устанавливаются в порядке, определяемом Правительством РФ.
Работодатель имеет право с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации или иного представительного органа работников и своего финансово-экономического положения устанавливать нормы бесплатной выдачи работникам специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, улучшающие по сравнению с типовыми нормами защиту работников от имеющихся на рабочих местах вредных и (или) опасных факторов, а также особых температурных условий или загрязнения.
Согласно пункту 6 Межотраслевых правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденных Приказом Минздавсоцразвития России от 1 июня 2009 г. № 290н, нормы, улучшающие защиту работников по сравнению с типовыми нормами, утверждаются локальными нормативными актами работодателя на основании результатов аттестации рабочих мест по условиям труда и с учетом мнения соответствующего профсоюзного или иного уполномоченного работниками органа и могут быть включены в коллективный и (или) трудовой договор с указанием типовых норм, по сравнению с которыми улучшается обеспечение работников средствами индивидуальной защиты.