Налоговые доходы и расходы предприятия : как минимизировать налоговые платежи
Шрифт:
– приобретение товаров, используемых для осуществления операций, не подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость;
– приобретение товаров, используемых для осуществления операций, в отношении которых местом реализации товаров (работ, услуг) не является территория РФ;
– приобретение товаров лицами, не являющимися плательщиками налога на добавленную стоимость, либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со статьей 145 НК РФ;
– приобретение товаров, используемых для осуществления операций, не признаваемых реализацией товаров (работ,
К сведению!
В случае осуществления налогоплательщиком как облагаемых НДС, так и освобождаемых от налогообложения операций НДС, предъявленный при приобретении товаров, подлежит учету в следующем порядке, установленном пунктом 4 статьи 170 НК РФ:
– учитывается в стоимости товаров, используемых для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость;
– принимается к вычету в соответствии со статьей 172 НК РФ – по товарам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость;
– принимается к вычету либо учитывается в стоимости товаров в той пропорции, в которой данные товары используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), – по товарам, используемым для осуществления как облагаемых налогом на добавленную стоимость, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.
Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период [31] .
Суммы акцизов, предъявленных налогоплательщику при приобретении материально-производственных запасов, являющихся подакцизными товарами, в соответствии с пунктом 2 статьи 199 НК РФ учитываются в стоимости приобретенных материально-производственных запасов.
Специального порядка определения стоимости работ (услуг), включаемых в материальные расходы главой 25 НК РФ, не предусмотрено. Вместе с тем полагаем, что данная величина определяется аналогично стоимости материально-производственных запасов исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с НК РФ), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы и иные затраты, связанные с приобретением работ (услуг).
9.1.2.2. Учет стоимости излишков и имущества, полученного при демонтаже или разборке основных средств, а также при ремонте, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении, частичной ликвидации основных средств
Абзац 2 пункта 2 статьи 254 НК РФ устанавливает особый порядок определения стоимости материально-производственных запасов, представляющих собой:
– излишки, выявленные в ходе инвентаризации;
– имущество,
Стоимость таких материально-производственных запасов определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном пунктами 13 и 20 статьи 250 НК РФ. Данный порядок оценки материально-производственных запасов действует с 1 января 2010 г… При этом, применяется он в том числе в отношении материально-производственных запасов, выявленных (полученных) до 1 января 2010 г… В период с 2006 по 2009 год включительно порядок оценки данных материально-производственных запасов был иным. Стоимость данного имущества определялась как сумма налога на прибыль, исчисленного с дохода, предусмотренного пунктами 13 и 20 статьи 250 НК РФ.
Пример 9
Организацией в результате инвентаризации вывалены излишки материалов, рыночная стоимость которых по заключению комиссии составила 100 000 руб.
Сумма налога на прибыль, исчисленного со стоимости данных материалов – 24 000 руб. (100 000 χ 24 %)
Стоимость материалов, определенная в порядке, установленном пунктом 2 статьи 254 НК РФ, составляет: до 1 января 2010 г.– 24000 руб.; после 1 января 2010 г.– 100 000 руб.
Порядок проведения и оформления результатов инвентаризаций в настоящее время установлен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49.
Формы первичной учетной документации по оформлению результатов проведенных инвентаризаций утверждены:
– постановлением Госкомстата России от 27 марта 2000 г. № 26 «Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации № ИНВ-26 «Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией»;
– постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации».
Получение организацией материальных ценностей в результате разборки и демонтажа основных средств оформляется:
– Актом об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма М-35, утвержденная постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71 а);
– Актом о списании объектов основных средств (форма ОС-4, ОС-4а, ОС-4б, утвержденная постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7).
Порядок оценки излишков, выявленных в ходе инвентаризации, равно как и имущества, полученного при демонтаже и разборке основных средств, главой 25 НК РФ не установлен. В связи с чем считаем допустимым применять порядок оценки такого имущества, предусмотренный нормативными актами по бухгалтерскому учету – по рыночной стоимости (п. 29 Методических указаний по учету МПЗ; п. 79 Методических указаний по учету основных средств).