Налоговые доходы и расходы предприятия : как минимизировать налоговые платежи

Новикова Ольга Александровна

9.1.2.3. Учет стоимости тары

Законодательство о налогах и сборах не определяет понятия «тара», в связи с чем на основании пункта 1 статьи 11 НК РФ применению подлежит термин, определенный нормативными актами по бухгалтерскому учету.

В соответствии с п. 160 Методических указаний по учету МПЗ, тарой признается вид запасов, предназначенных для упаковки, транспортировки и хранения продукции, товаров и других материальных ценностей.

Тара может быть изготовлена из:

– древесины;

– картона

и бумаги;

– металла;

– пластмассы;

– стекла;

– тканей и нетканых материалов.

Тара под продукцией (товарами) может совершать однократный или многократный оборот (многооборотная тара).

К таре однократного использования, как правило, относится бумажная, картонная, полиэтиленовая тара, а также мешки бумажные и из полимерных материалов, использованные для упаковки продукции (товаров). Данная тара не подлежит возврату – является невозвратной тарой.

При приобретении товаров в таре многократного использования договором поставки могут быть предусмотрены различные варианты. Многооборотная тара может подлежать возврату продавцу товара или сдаче тароремонтным организациям. В таком случае многооборотная тара будет являться возвратной тарой. При другом варианте многооборотная тара остается для дальнейшего использования у организации-покупателя. В этом случае многооборотная тара признается невозвратной.

К возвратной таре, как правило, относятся:

– деревянная тара (ящики, бочки, кадки и др.);

– картонная тара (ящики из гофрированного и плоского склеенного картона и др.);

– металлическая и пластмассовая тара (бочки, фляги, ящики, бидоны, корзины и др.);

– стеклянная тара (бутылки, банки, бутыли и др.);

– тара из тканей и нетканых материалов (мешки тканевые, упаковочные ткани, нетканые упаковочные полотна и др.);

– специальная тара, то есть тара, специально изготовленная для затаривания определенной продукции (товаров).

Пунктом 3 статьи 254 НК РФ предусмотрены особенности учета стоимости тары для целей налогообложения в зависимости от того, к какой категории отнесена тара – возвратной или невозвратной. При этом отнесение тары к возвратной или невозвратной определяется условиями договора (контракта) на приобретение товарно-материальных ценностей.

Так, согласно указанной выше нормы стоимость возвратной тары, принятой от поставщика с товарно-материальными ценностями (материально-производственными запасами), не включается в сумму расходов на приобретение данных ценностей. При этом если стоимость такой тары в документах на приобретение материальных ценностей не выделена отдельно (включена в цену этих ценностей), то она исключается из общей суммы расходов на их приобретение по цене ее возможного использования или реализации.

Пример 10

Стоимость приобретенных организацией материально-производственных запасов составила 10 000 руб. Стоимость возвратной тары отдельно не выделена и включена в общую стоимость материально-производственных

запасов.

Цена возможной реализации тары по заключению отдела сбыта организации составляет 200 руб.

Стоимость приобретенных материально-производственных запасов для целей налогообложения составляет 9800 руб. (10 000–200).

Стоимость невозвратной тары и упаковки, принятых от поставщика с товарно-материальными ценностями, включается в сумму расходов на их приобретение.

Пример 11

Стоимость приобретенных организацией материально-производственных запасов составила 10000 руб. Стоимость невозвратной тары выделена отдельно и составляет 100 руб. Стоимость приобретенных материально-производственных запасов для целей налогообложения составляет 10 100 руб. (10 000+ + 100).

9.1.2.4. Определение стоимости товаров (работ, услуг), произведенных налогоплательщиком

Пунктом 4 статьи 254 НК РФ предусмотрен особый порядок определения стоимостной величины материальных расходов, в том случае, когда они являются продукцией (работами, услугами) собственного производства налогоплательщика.

Согласно указанной норме в случае, если налогоплательщик в качестве сырья, запасных частей, комплектующих, полуфабрикатов и иных материальных расходов использует продукцию собственного производства, а также в случае, если в состав материальных расходов налогоплательщик включает результаты работ или услуги собственного производства, оценка указанной продукции, результатов работ или услуг собственного производства производится исходя из оценки готовой продукции (работ, услуг) в соответствии со статьей 319 НК РФ.

9.1.2.5. Определение стоимости сырья и материалов при передаче их в производство

Согласно пункту 8 статьи 254 НК РФ при определении размера материальных расходов в целях списания сырья и материалов, используемых в производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения применяется один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов:

– метод оценки по стоимости единицы запасов;

– метод оценки по средней стоимости;

– метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

– метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Метод оценки по стоимости единицы запасов обычно имеет смысл применять тем, кто работает с сырьем либо материалом, имеющим большую стоимость и уника льность.

Метод средней стоимости используется обычно при большом количестве сырья либо материалов и значительных объемах его использования (материалоемкое производство), так как применение других методов затруднительно и сопряжено с неоправданными дополнительными временными затратами.