Налоговые доходы и расходы предприятия : как минимизировать налоговые платежи
Шрифт:
– условия оплаты труда (в том числе размер тарифной ставки или оклада (должностного оклада) работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты);
– компенсации за тяжелую работу и работу с вредными и (или) опасными условиями труда, если работник принимается на работу в соответствующих условиях, с указанием характеристик условий труда на рабочем месте;
– условия, определяющие в необходимых случаях характер работы (подвижной, разъездной, в пути, другой характер работы).
Согласно той же статье 57 ТК РФ в трудовом договоре могут предусматриваться дополнительные условия, не ухудшающие положение работника по сравнению с установленным трудовым законодательством и иными
Статья 57 ТК РФ также предусматривает, что по соглашению сторон в трудовой договор могут также включаться права и обязанности работника и работодателя, установленные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, локальными нормативными актами, а также права и обязанности работника и работодателя, вытекающие из условий коллективного договора, соглашений. Невключение в трудовой договор каких-либо из указанных прав и (или) обязанностей работника и работодателя не может рассматриваться как отказ от реализации этих прав или исполнения этих обязанностей.
Выплаты (начисления), осуществленные работодателем работникам в соответствии с условиями трудового договора согласно пункту 1 статьи 255 и статьи 252 НК РФ, подлежат признанию в качестве расходов на оплату труда в составе налоговых расходов.
Вместе с тем заключение трудового договора между работодателем и физическим лицом, приобретающим в силу данного факта правовой статус работника, обеспечивает между указанными субъектами, как правило, длительную правовую связь, возлагая на стороны такого договора соответствующие права и обязанности. При этом данные права и обязанности сторон в силу наличия данной устойчивой связи и наличия трудового договора не обязательно могут быть закреплены непосредственно в трудовом договоре между работником и работодателем. Такие права и обязанности, в частности обязанность работодателя по осуществлению каких-либо выплат работнику, помимо конкретного трудового договора, могут закрепляться в коллективном договоре. Согласно статье 5 ТК РФ трудовые отношения и иные непосредственно связанные с ними отношения регулируются в том числе коллективными договорами, соглашениями.
В соответствии со статьей 40 ТК РФ коллективный договор – правовой акт, регулирующий социально-трудовые отношения в организации или у индивидуального предпринимателя и заключаемый работниками и работодателем в лице их представителей.
В коллективный договор могут включаться взаимные обязательства работников и работодателя, в частности, по вопросам:
• формы, системы и размеров оплаты труда;
• выплаты пособий, компенсаций;
• механизма регулирования оплаты труда с учетом роста цен, уровня инфляции;
• частичной или полной оплаты питания работников.
В связи с указанными основаниями в качестве расходов на оплату труда признаются также выплаты (начисления), предусмотренные не только трудовыми договорами, но и коллективным договором, соответствующие требованиям пункта 1 статей 255 и 252 НК РФ.
Кроме того, права и обязанности работодателя в отношении каких-либо начислений (выплат) в пользу работника, обусловленные заключением трудового договора и наличием отношений между ними, могут возлагаться на работодателя трудовым законодательством, иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового
В соответствии со статьей 5 ТК РФ регулирование трудовых отношений и иных непосредственно связанных с ними отношений в соответствии с Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами осуществляется:
1) трудовым законодательством (включая законодательство об охране труда), состоящим из ТК РФ, иных федеральных законов и законов субъектов Российской Федерации, содержащих нормы трудового права;
2) иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права:
– указами Президента РФ;
– постановлениями Правительства РФ и нормативными правовыми актами федеральных органов исполнительной власти;
– нормативными правовыми актами органов исполнительной власти субъектов РФ;
– нормативными правовыми актами органов местного самоуправления.
По нашему мнению, начисления (выплаты) на основании иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права, применительно к статье 255 НК РФ также должны рассматриваться как «предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации».
Иначе говоря, по указанному основанию к выплатам (начислениям), относящимся к расходам на оплату труда, относятся все выплаты (начисления), обязанность по уплате которых возникает у работодателя в силу трудового законодательства и иных нормативных правовых актов, возникающая в связи с наличием трудовых отношений с работником, обусловленные исполнением последним трудовых обязанностей.
К таким выплатам относятся надбавки, доплаты, районные коэффициенты, пособия, компенсации и пр., обязанность по выплате которых возникает у работодателя в соответствии с законодательством. При этом обязанность работодателя по осуществлению данных выплат может быть и не установлена в трудовых и коллективных договорах, поскольку обязанность данных выплат возложена на работодателя нормами трудового законодательства, иных нормативно-правовых актов, содержащих нормы трудового права.
Таким образом, выплаты в пользу работников, произведенные работодателем, связанные с исполнением трудовых обязанностей, и предусмотренные трудовым договором, коллективным договором или нормами законодательства, могут быть признаны налогоплательщиком в качестве налоговых расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, в силу их обоснованности в соответствии со статьями 252 и 255 НК РФ.
Необходимо учитывать, что нормы статьи 255 НК РФ не предоставляют организациям альтернативы по включению или невключению в расходы на оплату труда тех или иных выплат из фонда оплаты труда, которые установлены коллективным договором. Такие выплаты должны включаться организациями в расходы для целей налогообложения прибыли в обязательном порядке. На это обстоятельство указано в пункте 3 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 14 марта 2006 г. № 106 «Обзор рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с взысканием единого социального налога». Аналогичного подхода придерживаются и иные арбитражные суды (постановление ФАС Поволжского округа от 24 апреля 2007 г. № А55-12432/06-10 и др.).
9.2.1.4. Локальные нормативные акты как основание для осуществления налоговых расходов на оплату труда
Пунктом 1 статьи 255 НК РФ предусмотрено, что одним из условий отнесения тех или иных выплат к расходам на оплату труда является их осуществление в соответствии с законодательством, трудовым или коллективным договором. То есть возможность отнесения к налоговым расходам таких выплат поставлена законодателем в зависимость от того, предусмотрены они нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми или коллективными договорами или нет.