Налоговые доходы и расходы предприятия : как минимизировать налоговые платежи
Шрифт:
• региональные налоги:
– налог на имущество организаций;
– налог на игорный бизнес;
– транспортный налог;
• местные налоги:
– земельный налог.
Таким образом, указанные выше налоги и сборы, начисленные налогоплательщиком, подлежат признанию для целей налогообложения в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ.
Исключение в соответствии с пунктом 19 статьи 270 НК РФ составляют налоги, предъявленные в соответствии с положениями НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). К таким налогам относятся:
– налог на добавленную стоимость, предъявляемый налогоплательщиком покупателям в соответствии со статьей 168 НК РФ;
– акциз, предъявляемый налогоплательщиком покупателю в соответствии со статьей 198 НК РФ.
Обратите внимание!
Налог на добавленную стоимость и акцизы, учитываемые в соответствии со статьями 170 и 199 НК РФ в стоимости приобретенных налогоплательщиком товаров (работ, услуг), признаются для целей налогообложения в составе тех расходов, к которым относятся затраты на приобретение указанных товаров (работ, услуг).
Налог на добавленную стоимость, ранее принятый к вычету и восстановленный в соответствии с пунктом 3 статьи 170 НК РФ, по нашему мнению, признается для целей налогообложения прибыли в составе других расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ.
Данное связано с тем, что восстанавливаемый налог не является начисленным налогоплательщиком, а следовательно, не может быть признан в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ.
Аналогичный подход подлежит применению и в случае утраты налогоплательщиком права на применение специального режима налогообложения в виде УСН и уплате в связи с этим ранее не предъявленного покупателю НДС. «…если налогоплательщик не предъявил покупателю НДС, поскольку находился на УСН, но при утрате права на ее применение обязан исчислить и уплатить налоги по общей системе налогообложения, в том числе НДС, то он не может быть лишен права на включение в «прочие расходы» сумм НДС при исчислении налога на прибыль, поскольку наличие связи произведенных расходов с предпринимательской деятельностью налогоплательщика и является ключевым элементом для признания произведенных затрат экономически оправданными расходами» (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 19 января 2010 г. № А25-673/2009).
Согласно пункту 33 статьи 270 НК РФ для целей налогообложения не учитываются
Следует также отметить положение пункта 4 статьи 270 НК РФ, согласно которому для целей налогообложения не учитываются расходы в виде суммы налога, а также суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду. Речь в данном случае идет о плате:
– за выбросы, сбросы загрязняющих веществ, размещение отходов, другие виды вредного воздействия в пределах допустимых нормативов;
– за выбросы, сбросы загрязняющих веществ, размещение отходов, другие виды вредного воздействия в пределах установленных лимитов (временно согласованных нормативов).
Указанные платежи предусмотрены пунктом 2 Порядка определения платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия (утвержденном постановлением Правительства РФ от 28 августа 1992 г. № 632) и учитываются в составе материальных расходов на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 254 НК РФ.
Плата за сверхлимитное загрязнение окружающей природной среды (п. 5 указанного Порядка) согласно пункту 4 статьи 270 НК РФ не учитывается в составе расходов для целей налогообложения и относится за счет прибыли, остающейся в распоряжении природопользователя.
Отдельное внимание при включении сумм начисленных налогов в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, следует обратить на квалификацию государственных пошлин.
В соответствии с положениями главы 25.3 НК РФ государственная пошлина взимается при совершении следующих юридически значимых действий:
– государственная пошлина по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции, мировыми судьями (ст. 333.19 НК РФ);
– государственная пошлина по делам, рассматриваемым в арбитражных судах (ст. 333.21 НК РФ);
– государственная пошлина по делам, рассматриваемым Конституционным Судом РФ и конституционными (уставными) судами субъектов РФ (ст. 333.23 НК РФ);
– государственная пошлина за совершение нотариальных действий (ст. 333.24 НК РФ);
– государственная пошлина за государственную регистрацию актов гражданского состояния и другие юридически значимые действия, совершаемые органами записи актов гражданского состояния и иными уполномоченными органами (ст. 333.26 НК РФ);
– государственная пошлина за совершение действий, связанных с приобретением гражданства РФ или выходом из гражданства РФ, а также с въездом в РФ или выездом из РФ (ст. 333.28 НК РФ);
– государственная пошлина за совершение уполномоченным федеральным органом исполнительной власти действий по государственной регистрации программы для электронных вычислительных машин, базы данных и топологии интегральной микросхемы (ст. 333.30 НК РФ);
– государственная пошлина за совершение действий уполномоченными государственными учреждениями при осуществлении федерального пробирного надзора (ст. 333.31 НК РФ);
– государственная пошлина за совершение действий уполномоченным федеральным органом исполнительной власти при осуществлении государственной регистрации лекарственных препаратов (ст. 333.32.1 НК РФ);
– государственная пошлина за государственную регистрацию, а также за совершение прочих юридически значимых действий (ст. 333.33 НК РФ).
Государственные пошлины, взимаемые при рассмотрении дел в судах общей юрисдикции, мировыми судьями, арбитражными судами, а также Конституционным Судом РФ и конституционными (уставными) судами субъектов РФ на основании статьи 101 АПК РФ, статьи 88 ГПК РФ и статьи 39 Федерального конституционного закона от 21 июля 2004 г. № 1-ФКЗ включаются в состав судебных расходов. Судебные расходы, в том числе государственная пошлина, в соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 265 НК РФ признаются в составе внереализационных расходов. На основании пункта 4 статьи 252 НК РФ налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет затраты, если они с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов. Представляется, что государственная пошлина, включаемая в состав судебных расходов, не может быть учтена в составе прочих расходов, поскольку не связана с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав. Полагаем, что данная государственная пошлина подлежит учету именно в составе внереализационных расходов. Аналогичную позицию занимают и налоговые органы (письмо УФНС России по г. Москве от 22 марта 2005 г. № 20–12/19398).
Государственная пошлина, уплачиваемая налогоплательщикам по иным основаниям, связанным с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, включается в состав прочих расходов на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ.
Кроме того, при применении положений подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ необходимо учитывать, что таможенные пошлины также могут быть с равными основаниями отнесены к нескольким группам расходов. Так, они могут на основании указанной выше нормы признаваться в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, а также могут быть учтены при формировании стоимости материальных ценностей, при ввозе которых на таможенную территорию РФ они были уплачены (п. 2 ст. 254 и п. 1 ст. 257 НК РФ).
В связи с указанным обстоятельством налогоплательщику следует определить, в составе каких расходов (прочих, материальных и т. п.) он признает таможенные пошлины.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ в составе прочих расходов учитываются также уплачиваемые на основании Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования РФ и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ):
– Страховые взносы в Пенсионный фонд РФ на обязательное пенсионное страхование;
– Страховые взносы в Фонд социального страхования РФ на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
– Страховые взносы в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования РФ и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование.
Дискуссионным остается вопрос о порядке признания данных расходов. Так, в письме от 16 марта 2010 г. № 03-03-06/1/140 Минфин России указал, что страховые взносы в государственные внебюджетные фонды налогоплательщики вправе учесть в налоговых расходах в период их начисления. Основанием для данного вывода послужили положения пункта 1 статьи 272 НК РФ, согласно которым расходы признаются налогоплательщиками в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся независимо от даты фактической оплаты.
Вместе с тем, ранее финансовое ведомство указывало, что подобные затраты отражаются в составе расходов на обязательные виды страхования (письмо Минфина России от 19 октября 2009 г.
№ 03-03-06/2/197) и, соответственно, признаются для целей налогообложения на основании пункта 6 статьи 272 НК РФ в периоде фактической оплаты.
По нашему мнению, положениям главы 25 НК РФ, а также Закона № 212-ФЗ соответствует позиция, выраженная Минфином России в письме от 19 октября 2009 г. № 03-03-06/2/197. Вместе с тем применение привычного порядка признания страховых взносов в составе расходов (по аналогии с ранее действовавшим единым социальным налогом) может привести только к начислению пеней за несвоевременную уплату налога на прибыль.
Следует отметить, что взносы работодателей, уплачиваемые в соответствии с Законом № 56-ФЗ, включаются в состав расходов на оплату труда на основании подпункта 16 статьи 255 НК РФ.
2. Расходы на сертификацию продукции и услуг, а также на декларирование соответствия с участием третьей стороны.
Порядок осуществления сертификации продукции (работ, услуг) регулируется Федеральным законом от 27 декабря 2002 г. № 184-ФЗ «О техническом регулировании» (далее – Закон № 184-ФЗ).
В соответствии со статьей 2 Закона № 184-ФЗ под сертификацией понимается форма осуществляемого органом по сертификации подтверждения соответствия объектов требованиям технических регламентов, положениям стандартов, сводов правил или условиям договоров.
При этом статьей 20 Закона № 184-ФЗ выделяется:
– добровольное подтверждение соответствия, которое осуществляется в форме добровольной сертификации.
Добровольное подтверждение соответствия осуществляется по инициативе заявителя на условиях договора между заявителем и органом по сертификации. Добровольное подтверждение соответствия может осуществляться для установления соответствия национальным стандартам, стандартам организаций, сводам правил, системам добровольной сертификации, условиям договоров.
Объектами добровольного подтверждения соответствия являются продукция, процессы производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, работы и услуги, а также иные объекты, в отношении которых стандартами, системами добровольной сертификации и договорами устанавливаются требования;
– обязательное подтверждение соответствия, которое осуществляется в формах:
а) принятия декларации о соответствии;
б) обязательной сертификации.
Обязательное подтверждение соответствия проводится только в случаях, установленных соответствующим техническим регламентом, и исключительно на соответствие требованиям технического регламента.
Объектом обязательного подтверждения соответствия может быть только продукция, выпускаемая в обращение на территории РФ.
При квалификации затрат налогоплательщика в качестве прочих расходов, связанных с производством и реализацией, по нашему мнению, следует учитывать, что положения подпункта 2 пункта 1 статьи 264 НК РФ не содержат ограничений по признанию для целей налогообложения расходов на сертификацию в зависимости от ее вида (обязательная или добровольная). Возможность учета для целей налогообложения расходов на добровольную сертификацию подтверждается также Минфином России в письмах от 25 сентября 2007 г. № 03-03-06/4/137 и от 07 июля 2008 г. № 03-03-06/1/308 и налоговыми органами (письмо ФНС России от 27 июня 2006 г. № 02-108/123@).
Кроме того, рассматриваемые положения статьи 264 НК РФ не содержат ограничения на применения данного пункта исключительно случаями собственного производства товаров, поэтому учету в целях налога на прибыль подлежат и расходы на сертификацию приобретенных товаров (постановление ФАС Московского округа от 30 сентября 2009 г. № КА-А40/9717-09).
3. Суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги).
На основании подпункта 3 пункта 1 статьи 264 НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, могут быть учтены следующие затраты:
– на выплату вознаграждений поверенным, комиссионерам и агентам на основании соответствующих договоров;
– на выплату вознаграждений по договорам факторинга;
– на выплату вознаграждений кредитным организациям;
– на выплату иных аналогичных вознаграждений.
При применении положений данной нормы, по нашему мнению, следует учитывать следующее.
В соответствии с пунктом 4 статьи 252 НК РФ если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты. К таким затратам в полной мере относятся суммы вознаграждений, уплачиваемых кредитным учреждениям: они могут быть признаны для целей налогообложения, в частности, на основании подпунктов 3 и 25 пункта 1 статьи 264 и подпункта 15 пункта 1 статьи 265 НК РФ.
Следовательно, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, в составе каких расходов он будет учитывать данные расходы. Свое решение следует закрепить в учетной политике для целей налогообложения.
4. Суммы портовых и аэродромных сборов, расходы на услуги лоцмана и иные аналогичные расходы.
Портовые сборы – совокупность обязательных платежей (сборов), взимаемых в портах с судов и грузов, исчисляемых по установленным и официально публикуемым тарифам. Перечень портовых сборов определяется в каждой стране, а иногда и в отдельном порту.
К основным сборам, взимаемым с судов в портах мира, относятся: маячный, тоннажный, корабельный, навигационный, якорный, причальный, доковый, грузовой.
Кроме того, в портах могут взиматься следующие виды целевых сборов: санитарный, больничный, сбор за чистку причалов, сбор в пользу спасательных обществ и др. Перечень основных сборов публикуется в коммерческих справочниках («Порты мира»).
Портовые сборы делятся на государственные и местные. Государственные сборы направляются на покрытие расходов государства по содержанию портов, их хозяйства, а также на содержание таможенных органов и органов санитарного контроля. Устанавливаются на единых условиях и, как правило, по единым тарифам во всех портах страны. Местные сборы взимаются в каждом порту муниципалитетами, портовой администрацией, торговыми палатами и другими органами, владеющими или управляющими портами, исходя из местных условий.
По условиям взимания портовые сборы подразделяются на обязательные и необязательные. Под обязательными понимаются такие сборы, которые взимаются независимо от того, воспользовался клиент какими-либо услугами порта или нет. Необязательные сборы взимаются
Портовые сборы устанавливаются и взимаются в соответствии с национальными законодательствами стран мира.
С точки зрения российского законодательства, согласно статье 19 Федерального закона от 8 ноября 2007 г. № 261-ФЗ «О морских портах в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» оказание в морских портах услуг по использованию отдельных объектов инфраструктуры морского порта, а также по обеспечению безопасности мореплавания в морском порту и на подходах к нему осуществляется на платной основе (портовые сборы).
Портовые сборы подлежат уплате администрации морского порта, хозяйствующему субъекту, осуществившим оказание соответствующих услуг в морском порту. В морском порту могут устанавливаться следующие портовые сборы:
1) корабельный;
2) канальный;
3) ледокольный;
4) лоцманский;
5) маячный;
6) навигационный;
7) причальный;
8) экологический.
Перечень портовых сборов, взимаемых непосредственно в каждом морском порту, устанавливается федеральным органом исполнительной власти в области транспорта (установлены приказом Минтранса России от 17 декабря 2007 г. № 189 «Об утверждении перечня портовых сборов в морских портах Российской Федерации»).
Ставки портовых сборов и правила их применения устанавливаются в соответствии с законодательством Российской Федерации о естественных монополиях (установлены приказом Федеральной службы по тарифам от 20 декабря 2007 г. № 522-т/1 «Об утверждении ставок портовых сборов и правил их применения в морских портах Российской Федерации»).
Портовые сборы являются платой за один из видов услуг, которые оказываются в морском порту. Под иными аналогичными расходами по подпункту 4 пункта 1 статьи 264 НК РФ следует понимать в том числе расходы на услуги, которые оказываются (помимо услуг за портовые сборы) в соответствии со статьей17 Федерального закона от 8 ноября 2007 г. № 261-ФЗ «О морских портах в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации».
Тарифы на услуги в морском порту, оказываемые субъектами естественных монополий, и правила применения таких тарифов устанавливаются в соответствии с законодательством Российской Федерации о естественных монополиях. Размер оплаты услуг в морском порту, не относящихся к сфере естественных монополий, определяется на основании договоров (ст. 18 указанного Закона).
Расходы на услуги лоцмана оплачиваются в виде лоцманского сбора в соответствии со статьей 106 Кодекса торгового мореплавания РФ. С судов, пользующихся услугами лоцманов, взимается лоцманский сбор. Размер взимаемого лоцманского сбора, порядок его взимания и категории освобождаемых от уплаты лоцманского сбора судов определяются в порядке, установленном законодательством РФ. Федеральная служба по тарифам своими приказами утверждает ставки лоцманского сбора за услуги по обеспечению лоцманской проводки судов применительно к конкретным портам и организациям, которые оказывают такие услуги.
Аэродромные сборы взимаются в соответствии с приказом Минтранса России от 2 октября 2000 г. № 110 «Об аэронавигационных и аэропортовых сборах, тарифах за обслуживание воздушных судов в аэропортах и воздушном пространстве Российской Федерации».
5. Суммы выплаченных подъемных в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ.
В соответствии со статьей 169 ТК РФ при переезде работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность работодатель обязан возместить работнику:
– расходы по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества (за исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику соответствующие средства передвижения);
– расходы по обустройству на новом месте жительства.
Конкретные размеры возмещения расходов определяются соглашением сторон трудового договора.
6. Расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством РФ, расходы на содержание службы газоспасателей, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности, в том числе услуг, оказываемых вневедомственной охраной при органах внутренних дел РФ в соответствии с законодательством РФ, а также расходы на содержание собственной службы безопасности по выполнению функций экономической защиты банковских и хозяйственных операций и сохранности материальных ценностей (за исключением расходов на экипировку, приобретение оружия и иных специальных средств защиты).
В соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 264 НК РФ учету для целей налогообложения подлежат:
– расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством РФ;
– расходы на содержание службы газоспасателей;
– расходы на услуги по охране имущества;
– расходы на услуги по обслуживанию охранно-пожарной сигнализации;
– расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности, в том числе услуг, оказываемых вневедомственной охраной при органах внутренних дел РФ в соответствии с законодательством РФ;
– расходы на содержание собственной службы безопасности по выполнению функций экономической защиты банковских и хозяйственных операций и сохранности материальных ценностей (за исключением расходов на экипировку, приобретение оружия и иных специальных средств защиты).
7. Расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством РФ, расходы на гражданскую оборону в соответствии с законодательством РФ, а также расходы на лечение профессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда, расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации.
Статьей 212 ТК РФ установлены обязанности работодателя по обеспечению безопасных условий и охраны труда. Согласно указанной норме работодатель обязан обеспечить:
– безопасность работников при эксплуатации зданий, сооружений, оборудования, осуществлении технологических процессов, а также применяемых в производстве инструментов, сырья и материалов;
– применение прошедших обязательную сертификацию или декларирование соответствия в установленном законодательством Российской Федерации о техническом регулировании порядке средств индивидуальной и коллективной защиты работников;
– соответствующие требованиям охраны труда условия труда на каждом рабочем месте;
– режим труда и отдыха работников в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права;
– приобретение и выдачу за счет собственных средств специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, смывающих и обезвреживающих средств, прошедших обязательную сертификацию или декларирование соответствия в установленном законодательством Российской Федерации о техническом регулировании порядке, в соответствии с установленными нормами работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением;
– обучение безопасным методам и приемам выполнения работ и оказанию первой помощи пострадавшим на производстве, проведение инструктажа по охране труда, стажировки на рабочем месте и проверки знания требований охраны труда;
– недопущение к работе лиц, не прошедших в установленном порядке обучение и инструктаж по охране труда, стажировку и проверку знаний требований охраны труда;
– организацию контроля за состоянием условий труда на рабочих местах, а также за правильностью применения работниками средств индивидуальной и коллективной защиты;
– проведение аттестации рабочих мест по условиям труда с последующей сертификацией организации работ по охране труда;
– в случаях, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, организовывать проведение за счет собственных средств обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) медицинских осмотров (обследований), обязательных психиатрических освидетельствований работников, внеочередных медицинских осмотров (обследований), обязательных психиатрических освидетельствований работников по их просьбам в соответствии с медицинскими рекомендациями с сохранением за ними места работы (должности) и среднего заработка на время прохождения указанных медицинских осмотров (обследований), обязательных психиатрических освидетельствований;
– недопущение работников к исполнению ими трудовых обязанностей без прохождения обязательных медицинских осмотров (обследований), обязательных психиатрических освидетельствований, а также в случае медицинских противопоказаний;
– информирование работников об условиях и охране труда на рабочих местах, о риске повреждения здоровья и полагающихся им компенсациях и средствах индивидуальной защиты;
– предоставление федеральным органам исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере труда, федеральным органам исполнительной власти, уполномоченным на проведение государственного надзора и контроля за соблюдением трудового законодательства и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права, другим федеральным органам исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору в установленной сфере деятельности, органам исполнительной власти субъектов Российской Федерации в области охраны труда, органам профсоюзного контроля за соблюдением трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права, информации и документов, необходимых для осуществления ими своих полномочий;
– принятие мер по предотвращению аварийных ситуаций, сохранению жизни и здоровья работников при возникновении таких ситуаций, в том числе по оказанию пострадавшим первой помощи;
– расследование и учет в установленном ТК РФ, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации порядке несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
– санитарно-бытовое и лечебно-профилактическое обслуживание работников в соответствии с требованиями охраны труда, а также доставку работников, заболевших на рабочем месте, в медицинскую организацию в случае необходимости оказания им неотложной медицинской помощи;
– беспрепятственный допуск должностных лиц федеральных органов исполнительной власти, уполномоченных на проведение государственного надзора и контроля, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации в области охраны труда, органов Фонда социального страхования Российской Федерации, а также представителей органов общественного контроля в целях проведения проверок условий и охраны труда и расследования несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;– выполнение предписаний должностных лиц федеральных органов исполнительной власти, уполномоченных на проведение государственного надзора и контроля, и рассмотрение представлений органов общественного контроля в установленные ТК РФ, иными федеральными законами обязательное социальное страхование работников от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
– ознакомление работников с требованиями охраны труда;
– разработку и утверждение правил и инструкций по охране труда для работников с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации или иного уполномоченного работниками органа в порядке, установленном статьей 372 ТК РФ для принятия локальных нормативных актов;
наличие комплекта нормативных правовых актов, содержащих требования охраны труда в соответствии со спецификой своей деятельности.
Расходы, осуществленные налогоплательщиком на указанные цели и связанные с обеспечением безопасных условий и охраны труда, подлежат признанию в составе налоговых расходов в качестве прочих расходов, связанных с производством и реализацией, при соблюдении им требований, предусмотренных статьей 252 НК РФ.
Как показывает практика деятельности организаций, при признании для целей налогообложения расходов работодателя, связанных с исполнением обязанностей, возложенных на него статьей 212 ТК РФ, наиболее актуальным являются следующие вопросы.
1) Признание расходов на проведение медицинских осмотров.
Как было указано выше, в обязанности работодателя по обеспечению безопасных условий и охраны труда входит, в частности, проведение за счет собственных средств обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) медицинских осмотров (обследований) работников, внеочередных медицинских осмотров (обследований) работников в соответствии с медицинским заключением с сохранением за ними места работы (должности) и среднего заработка на время прохождения указанных медицинских осмотров (обследований). Данные медицинские осмотры должны производиться в случаях, предусмотренных ТК РФ, законами и иными нормативными правовыми актами.
Статьей 213 ТК РФ предусмотрена обязанность работодателя проводить указанные медицинские осмотры в отношении следующих категорий работников:
– работники, занятые на тяжелых работах и на работах с вредными и (или) опасными условиями труда (в том числе на подземных работах), а также на работах, связанных с движением транспорта, проходят обязательные предварительные (при поступлении на работу) и периодические (для лиц в возрасте до 21 г. – ежегодные) медицинские осмотры (обследования) для определения пригодности этих работников для выполнения поручаемой работы и предупреждения профессиональных заболеваний. В соответствии с медицинскими рекомендациями указанные работники проходят внеочередные медицинские осмотры (обследования);
– работники организаций пищевой промышленности, общественного питания и торговли, водопроводных сооружений, лечебно-профилактических и детских учреждений, а также некоторых других работодателей проходят указанные медицинские осмотры (обследования) в целях охраны здоровья населения, предупреждения возникновения и распространения заболеваний.
Согласно указанной выше норме вредные и (или) опасные производственные факторы и работы, при выполнении которых проводятся обязательные предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования), и порядок их проведения определяются нормативными правовыми актами, утверждаемыми в порядке, установленном уполномоченным Правительством РФ федеральным органом исполнительной власти. В настоящее время данный порядок утвержден постановлением Правительства РФ от 27 октября 2003 г. № 646.