Налоговые доходы и расходы предприятия : как минимизировать налоговые платежи
Шрифт:
5. В отношении основных средств, являющихся предметом лизинга
Подпунктом 1 пункта 2 статьи 259.3 НК РФ установлена возможность применения специальных коэффициентов в отношении основных средств, являющихся предметами лизинга.
Согласно указанной норме для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга), вправе применять специальный коэффициент,
Данный специальный коэффициент не применяется в отношении основных средств, относящихся к первой – третьей амортизационным группам.
В данном случае налогоплательщик также самостоятельно устанавливает:
– используются ли им специальные коэффициенты или нет;
– в случае использования специальных коэффициентов – применяются ли они в отношении всех объектов основных средств, являющихся предметом лизинга, или только в отношении отдельных объектов основных средств;
– в случае использования специальных коэффициентов – применяются ли они в течение всего срока начисления амортизации основных средств или в отдельных налоговых периодах.
Решение налогоплательщика по данному вопросу может быть урегулировано в учетной политике, либо оформляться отдельными распорядительными документами.
Налогоплательщики, применяющие нелинейный метод начисления амортизации и передавшие (получившие) основные средства, которые являются предметом лизинга, в соответствии с договорами, заключенными участниками лизинговой сделки до введения в действие настоящей главы, выделяют такое имущество в отдельную подгруппу в составе соответствующих амортизационных групп. Амортизация этого имущества начисляется по объектам амортизируемого имущества в соответствии с методом и нормами, которые существовали на момент передачи (получения) имущества, а также с применением специального коэффициента не выше 3.
6. В отношении основных средств, используемых для осуществления научно-технической деятельности
В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 259.3 НК РФ в отношении амортизируемых основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности, налогоплательщики вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3.
По мнению Минфина России, выраженному в письме от 14 апреля 2008 г. № 03-03-06/1/282, специальный коэффициент не более 3 может применяться к амортизируемым основным средствам, которые используются только для осуществления научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, понятие которых дано в статье 262 НК РФ.
Вместе с тем, по нашему мнению, Минфин России искусственно ограничивает сферу применения положений подпункта 2 пункта 2 статьи 259.3 НК РФ. Данный вывод обусловлен тем обстоятельством, что нормами законодательства о налогах и сборах термин «научно-техническая деятельность» не определен, в связи с чем на основании пункта 1 статьи 11 НК РФ определение данного понятия должно производиться на основании норм иных отраслей права.
В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 23 августа 1996 г. № 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике» научно-технической деятельностью признается деятельность, направленная на получение, применение новых знаний для решения технологических, инженерных, экономических,
Таким образом, по нашему мнению, в отношении объектов основных средств, используемых налогоплательщиком только для осуществления указанных видов деятельности, налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент не выше 3.
Применение специальных коэффициентов
В соответствии с пунктом 4 статьи 259.3 НК РФ допускается начисление амортизации по нормам амортизации ниже установленных главой 25 НК РФ по решению руководителя организации-налогоплательщика, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения в порядке, установленном для выбора применяемого метода начисления амортизации.
Таким образом, налогоплательщику, принявшему решение о применении специального понижающего коэффициента, необходимо установить в учетной политике:
– сферу применения специального коэффициента (все амортизируемое имущество, отдельные группы амортизируемого имущества или отдельные объекты амортизируемого имущества);
– размер применяемых специальных коэффициентов;
– период применения специальных коэффициентов (в течение всего срока начисления амортизации или в отдельных налоговых периодах).
При реализации амортизируемого имущества налогоплательщиками, использующими пониженные нормы амортизации, остаточная стоимость реализуемых объектов амортизируемого имущества определяется исходя из фактически применяемой нормы амортизации.
Порядок признания расхода
Порядок признания налогоплательщиками расходов в виде амортизации установлен положениями пункта 3 статьи 272 и подпункта 2 пункта 3 статьи 273 НК РФ.
Так, в соответствии с пунктом 3 статьи 272 НК РФ налогоплательщики, определяющие доходы и расходы по методу начисления, признают амортизацию в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации, рассчитываемой в соответствии с порядком, установленным статьями 259, 259.1, 259.2 и 322 НК РФ.
Налогоплательщики, определяющие доходы и расходы по кассовому методу, в соответствии с подпунктом 2 пункта 3 статьи 273 НК РФ признают амортизацию в качестве расхода в аналогичном порядке с учетом одной особенности, установленной указанной нормой: допускается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества, используемого в производстве.
Порядок учета расхода при определении налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода
1. При применении метода начисления
Порядок учета расхода в виде амортизации при определении налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода зависит от квалификации данного расхода в качестве прямого или косвенного, установленной учетной политикой организации.
По нашему мнению, данный вид расходов может признаваться как в составе прямых, так и в составе косвенных расходов в зависимости от характера использования объекта основных средств:
– непосредственно при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг);