Налоговые доходы и расходы предприятия : как минимизировать налоговые платежи

Новикова Ольга Александровна

– в целях управления.

В первом случае, на наш взгляд, расходы в виде амортизации подлежат квалификации в качестве прямых расходов; во втором – в качестве косвенных. Более того, о том, что суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг, относятся к прямым расходам, непосредственно указано в пункте 1 статьи 318 НК РФ.

В любом случае считаем недопустимой различную квалификацию расходов в виде амортизационной льготы и расходов в виде амортизации по одному и тому же объекту основных

средств (например, амортизационная льгота учитывается в составе косвенных расходов, а амортизация в составе прямых).

2. При применении кассового метода

Как указывалось ранее, налогоплательщики, определяющие доходы и расходы по кассовому методу, при расчете налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода учитывают все расходы, отвечающие критериям, установленным статьей 252 НК РФ, и признанные таковыми в данном периоде в соответствии с положениями статьи 273 НК РФ.

Таким образом, указанные налогоплательщики при расчете налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода учитывают все расходы в виде амортизации, признанные в составе расходов в соответствии с подпунктом 2 пункта 3 статьи 273 НК РФ.

9.3.5.

Организация ведения налогового учета амортизируемого имущества

9.3.5.1. Общие положения

Статьей 313 НК РФ предусмотрена обязанность налогоплательщика по ведению налогового учета, представляющего собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

Для целей группировки данных, содержащихся в первичных документах, налогоплательщик вправе использовать:

– регистры бухгалтерского учета;

– регистры бухгалтерского учета, содержащие дополнительные реквизиты;

– самостоятельные регистры налогового учета.

В первом случае, по нашему мнению, налогоплательщику достаточно указать в учетной политике для целей налогообложения, что для целей ведения налогового учета применяются регистры бухгалтерского учета без каких-либо изменений и дополнений.

Во втором и третьем случаях налогоплательщику следует утвердить формы применяемых регистров в учетной политике (ст. 314 НК РФ).

В соответствии с положениями указанной статьи формы аналитических регистров налогового учета в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:

– наименование регистра;

– период (дату) составления;

– измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

– наименование хозяйственных операций;

– подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Регистры налогового учета амортизируемого имущества, по нашему мнению, должны содержать следующую информацию (в отношении каждого объекта амортизируемого имущества):

• о первоначальной стоимости амортизируемого

имущества;

• об изменениях первоначальной стоимости основных средств при достройке, дооборудовании, реконструкции, частичной ликвидации;

• о принятых организацией сроках полезного использования основных средств;

• о способах начисления амортизации;

• о норме амортизации;

• о применяемых специальных коэффициентах;

• о сумме начисленной за каждый месяц амортизации;

• об остаточной стоимости амортизируемого имущества;

• о дате приобретения амортизируемого имущества;

• о дате ввода имущества в эксплуатацию;

• о дате исключения из состава амортизируемого имущества по основаниям, предусмотренным пунктом 3 статьи 256 НК РФ;

• о дате расконсервации имущества, о дате окончания договора безвозмездного пользования, о дате завершения работ по реконструкции, о дате модернизации;

• о применении амортизационной премии;

• о квалификации расходов в виде амортизации в качестве прямых либо косвенных.

Кроме того, регистры налогового учета амортизируемого имущества могут содержать иную информацию, необходимую для учета расходов в виде амортизационной премии и амортизации для целей налогообложения прибыли.

9.4. Прочие расходы, связанные с производством и реализацией

9.4.1.

Затраты, признаваемые в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией

Согласно пункту 2 статьи 253 НК РФ прочие расходы составляют группу расходов, связанных с производством и реализацией. Перечень затрат налогоплательщика, относящихся к прочим расходам, приведен в статьях 261–264.1 НК РФ.

Согласно указанным нормам к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, в частности, относятся следующие затраты налогоплательщика:

1. Суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, страховых взносов в Пенсионный фонд РФ на обязательное пенсионное страхование, в Фонд социального страхования РФ на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, начисленные в установленном законодательством РФ порядке, за исключением перечисленных в статье 270 НК РФ.

В соответствии со статьями 13–15 НК РФ система налогов и сборов России, помимо налога на прибыль организаций, включает в себя следующие налоги и сборы, плательщиками которых могут быть организации:

• федеральные налоги и сборы:

– налог на добавленную стоимость;

– акцизы;

– налог на добычу полезных ископаемых;

– водный налог;

– сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

– государственная пошлина;