Новый порядок расчета и выплаты больничных
Шрифт:
Рассмотрим налогообложение следующих видов пособий:
– единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности (300 руб.);
– пособие по беременности и родам (максимальный размер 15 000 руб.);
– единовременное пособие при рождении ребенка (8000 руб.);
– ежемесячное пособие по уходу за ребенком до достижения 1,5 лет (700 руб.).
В пределах норм данные пособия не облагаются ЕСН, НДФЛ и взносами в ПФР и на страхование от несчастных случаев на производстве. При расчете налога на прибыль данные суммы также не учитываются.
Организации,
Если заработная плата сотрудника превышает максимальный размер выплаты пособия, работодатель может производить доплату до фактического заработка. Согласно ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Ст. 255 НК РФ определяет, что за отпуск по беременности и родам выплачиваются пособия по государственному социальному страхованию в установленном законами порядке. Т.к. пособия по беременности и родам выплачиваются за счет ФСС РФ и основанием их выплаты являются, выданные в установленном порядке листки нетрудоспособности», к доплате до фактического заработка при оплате отпуска по беременности и родам применяется п. 15 ст. 255 НК РФ. В соответствии с данной нормой к расходам на оплату труда в целях гл. 25 относятся расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством РФ.
Однако размер фактически выплачиваемого работодателем пособия по беременности и родам, исчисленного согласно трудовым договорам и законодательству РФ, может превышать максимальный размер пособия, установленный Федеральным законом от 22.12.2005 № 180-ФЗ.
Согласно п. 15 ст. 255 НК РФ налогоплательщик имеет право отнести к расходам, уменьшающим полученные доходы в целях налогообложения прибыли, расходы на доплату до фактического заработка в случае выплаты пособия по беременности и родам.
Доплата пособия по беременности и родам до размера среднего заработка в случае, если средний заработок превышает максимальный размер ежемесячного пособия, установленный законом, производится организацией за счет собственных средств и не рассматривается как государственное пособие.
Соответственно, суммы превышения доплаты до среднего заработка над размером пособия по беременности и родам, выплачиваемого из ФСС РФ, подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке.
Сумма доплаты работнику разницы между суммой пособия
Организации, применяющие специальные режимы налогообложения, при доплате до фактического заработка при выплате пособия по беременности и родам с сумм, превышающих 15 000 руб., начисляют на данную разницу взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
16.5. Пособие по беременности и родам
Согласно ст. 6 Федерального закона от 19 мая 1995 г № 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей» пособие по беременности и родам могут быть выплачены женщинам, которые:
– обучаются с отрывом от производства в учреждениях начального, среднего и высшего профессионального образования, а также в организациях послевузовского образования;
– проходят военную службу по контракту, службу в качестве лиц рядового и начальствующего состава в органах внутренних дел, в Государственной противопожарной службе, в учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы;
– числятся в составе гражданского персонала воинских формирований РФ, находящихся на территориях иностранных государств, в случаях, предусмотренных международными договорами РФ;
– усыновили ребенка (детей);
– подлежат государственному социальному страхованию, а также уволенные в связи с ликвидацией организаций – в течение 12 месяцев, предшествовавших дню, когда они были признаны безработными.
Пособие по беременности и родам организация платит только тем работницам, с которыми заключены трудовые договоры. Если с женщиной заключен гражданско-правовой договор, пособие ей не положено. Дело в том, что вознаграждения, предусмотренные такими договорами, не облагаются взносами в ФСС РФ, за счет которых и выплачивается пособие.
Отпуск по беременности и родам составляет 140 календарных дней – 70 дней до родов и 70 дней после. Однако в исключительных случаях отпуск может быть продлен. Скажем, если женщина ожидает двойню, то до родов ей предоставляется 84 дня.
А вот если роды прошли с осложнениями, то после них полагается 86 календарных дней вместо 70. А работнице, которая родила двоих и более детей, оплачивают 110 календарных дней после родов (ст. 7 Федерального закона № 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей»).
Декретные выплачивают на основании листка нетрудоспособности, также как и больничные. Его открывают в женской консультации, где женщина состоит на учете.
Согласно ст. 255 Трудового кодекса РФ отпуск исчисляется суммарно. Т.е. не важно, сколько дней до родов, а сколько после них сотрудница фактически не работала.
Декретные можно получить как перед отпуском по беременности и родам, так и после него. Обратиться за пособием по месту основной работы нужно не позже шести месяцев после того, как отпуск окончится.