Посредническая деятельность: учет и налогообложение
Шрифт:
Передача готовой продукции в занятые их реализацией структурные подразделения организации оформляется требованием-накладной (форма № М-11), а их реализация и передача покупателям – накладной на отпуск материалов на сторону (форма № М-15). Обе формы утверждены постановлением Госкомстата России от 30. 10. 1997 № 71а.
Учитывая положения действующего налогового законодательства, при реализации продукции должны оформляться счета-фактуры, а также вестись журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж в соответствии с Правилами ведения
Как возможный вариант при реализации готовой продукции через структурные подразделения организации могут применяться первичные документы «Товарный отчет» и «Ведомость движения готовой продукции и товаров», формы которых приведены в приложении № 5 к Методическим указаниям по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Данными первичных документов подтверждаются необходимые для отражения в бухгалтерском учете показатели себестоимости продукции, выручки от ее реализации и соответствующие суммы НДС.
При применении товарного отчета бухгалтерией организации ежемесячно формируются данные о фактической себестоимости поступившей и реализованной продукции, а также стоимость остатка продукции на конец месяца.
Данные о фактической себестоимости поступившей в течение месяца продукции формируются на основании отчетных калькуляций, журналов (табуляграмм) выпуска готовой продукции, производственных отчетов и иных регистров бухгалтерского учета предприятия.
Себестоимость реализованной продукции определяется по дополнительному расчету:
Сф = П Ч Кз,
где П – объем продаж готовой продукции в продажных ценах;
Кз – коэффициент затрат, определяемый как отношение суммы остатков готовой продукции на начало месяца и ее поступлений в течение месяца по фактической себестоимости к сумме объемов продаж за месяц и остатков на конец месяца в продажных ценах.
Стоимость продукции на конец месяца в продажных ценах рассчитывается по каждому наименованию (сорту, типу, размеру и т. д. ) исходя из фактического количества остатка и цены последней продажи или же средневзвешенной цены ценностей, сложившейся за отчетный месяц.
Если открываемые организацией магазины выделены на самостоятельный баланс (как правило, с приданием им статуса филиала или иного обособленного подразделения), взаимные расчеты с ними оформляются с использованием счета 79.
При этом в бухгалтерском учете оформляются следующие проводки:
в бухгалтерском учете предприятия – головной организации :
Д – т 79, субсчет «Расчеты по текущим операциям», К – т 43 – стоимость готовой продукции, переданной для реализации в магазин, выделенный на самостоятельный баланс;
Д – т 79, субсчет «Расчеты по текущим операциям», К – т 26, 44и т. д. – передача на учет магазина расходов, связанных с транспортировкой готовой продукции,
Д – т 51 К – т 79, субсчет «Расчеты по текущим операциям», – поступление от структурного подразделения выручки от реализации продукции;
Д – т 79, субсчет «Расчеты по текущим операциям», К – т 68, субсчет «Расчеты по НДС», – принятие на учет головной организации обязательств по уплате сумм НДС со стоимости реализованной через обособленные подразделения продукции;
в бухгалтерском учете магазина, выделенного на самостоятельный баланс :
Д – т 43 К – т 79, субсчет «Расчеты по текущим операциям», – стоимость полученной от головного предприятия готовой продукции;
Д – т 44 К – т 79, субсчет «Расчеты по текущим операциям», – расходы, переданные головной организацией на баланс обособленного подразделения;
Д – т 44 К – т 60, 76, 10, 70, 69 и т. д. – расходы магазина, связанные с хранением и реализацией готовой продукции;
Д – т 50, 62 К – т 90, субсчет «Выручка», – отражение выручки от реализации готовой продукции (с НДС);
Д – т 51 К – т 62 – поступление выручки от реализации готовой продукции в порядке безналичных расчетов (с НДС);
Д – т 90, субсчет «Налог на добавленную стоимость», К – т 79– НДС со стоимости реализованной готовой продукции (передается для уплаты головной организацией);
Д – т 90, субсчет «Себестоимость продаж»,К – т 43, 44 – списание стоимости реализованной готовой продукции, а также расходов, связанных с ее хранением и реализацией;
Д – т 90, субсчет «Себестоимость продаж»,К – т 44 – списание расходов, связанных с содержанием магазина (заработная плата сотрудников и т. д. );
Д – т 90, субсчет «Прибыль (убыток) от продаж», К – т 99 – прибыль от реализации готовой продукции;
Д – т 79 К – т 51 – перечисление средств головному предприятию.
В общеустановленном порядке в бухгалтерском учете магазина оформляются хозяйственные операции по начислению работникам заработной платы, отчислениям с них на нужды обязательного социального страхования и обеспечения, содержания магазина и т. д.
В установленном порядке и с соблюдением норм действующего законодательства магазинами может осуществляться реализация покупных товаров, а также неликвидных материально-производственных запасов, то есть излишествующих и пришедших в негодность запасов.
Учитывая то обстоятельство, что открытый в качестве обособленного подразделения фирменный магазин организации имеет относительную самостоятельность, по нашему мнению, допускается учитывать полученную на реализацию готовую продукцию, как это делается в организациях розничной торговли, в том числе с оценкой полученных от предприятия активов по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок) (п. 13 ПБУ 5/01).