Посредническая деятельность: учет и налогообложение
Шрифт:
Раздельно налоговая база по налогу на имущество организаций также определяется раздельно в отношении имущества, облагаемого налогом по разным налоговым ставкам.
Соответственно осуществляется и уплата налога на имущество организаций (п. 3 ст. 382 НК РФ):
– по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации);
– по месту нахождения каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;
– по месту нахождения каждого объекта недвижимого имущества, находящегося
Для целей применения положений главы 30 НК РФ, определяющей порядок исчисления и уплаты налога на имущество организаций, под отдельным балансом понимается перечень показателей, установленных организацией для своих подразделений, выделенных на отдельный баланс. В частности, на это указано в письме Минфина России от 29. 03. 2004 № 04-05-06/27.
Тот факт, что обособленное подразделение выделено на отдельный баланс, налогоплательщикам рекомендуется закреплять в учетной политике головной организации и соответствующего структурного подразделения.
Величина причитающегося к уплате по принадлежности авансового платежа по налогу на имущество организаций определяется как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти обособленные подразделения, и налоговой базы (средней стоимости имущества), установленной за налоговый (отчетный) период в отношении каждого обособленного подразделения.
Согласно письму Минфина России от 16. 11. 2004 № 03-06-01-04/118 в отношении имущества, выделенного на отдельный баланс обособленного подразделения российской организации, имеющего местонахождение за пределами Российской Федерации, а также недвижимого имущества, находящегося за пределами территории Российской Федерации, налог на имущество организаций исчисляется и уплачивается по месту государственной регистрации головной организации.
В соответствии с п. 7 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми физические лица получили доходы, подлежащие налогообложению, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога на доходы физических лиц как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.
При этом сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.
Так как налоговая база и сумма налога по каждому физическому лицу – налогоплательщику определяется индивидуально, то под суммой налога по доходам работников обособленных подразделений понимается не фонд оплаты труда, а суммарная величина индивидуально рассчитанных налогов.
В соответствии с п. 6 ст. 226 НК РФ перечисление удержанных сумм налога на доходы физических лиц должно производиться организациями не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода (в
Если организация получает в учреждении банка средства на выплату заработной платы (иного дохода) не в полном объеме (не из расчета всех сумм, причитающихся к выплате, за вычетом удержаний), то перечисления сумм налога на доходы физических лиц должны производиться пропорционально выплачиваемым суммам.
Это правило следует из положения, согласно которому удержания могут быть произведены только из доходов работников и никак не из средств организации, что и подтверждено письмом Минфина России от 25. 02. 2003 № 04-04-06/29.
Если обособленные подразделения не имеют отдельного баланса и расчетного счета, налог с доходов работников вышеуказанных обособленных подразделений должен удерживаться головной организацией. Однако перечислять налог на доходы физических лиц эта организация должна по месту нахождения вышеуказанных обособленных подразделений.
В соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ организации обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц за соответствующий налоговый период, суммах начисленных и удержанных налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим, по форме № 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица», утвержденной приказом ФНС России от 13. 10. 2006 № САЭ-3-04/706.
Так как организация состоит на учете и по месту нахождения каждого обособленного подразделения, то можно сделать вывод, что организация вправе представлять данные сведения и через свои уполномоченные обособленные подразделения.
Как разъяснено в письме ФНС России от 07. 03. 2007 № 23-3-04/238, сведения о доходах физических лиц должны представляться в налоговый орган по месту постановки на учет головной организации либо за всю организацию в целом (по доходам физических лиц, полученным как от головной организации, так и от всех обособленных подразделений организации), либо головной организацией о доходах физических лиц, полученных от головной организации, и каждым обособленным подразделением организации, уполномоченным исполнять обязанности по представлению сведений о доходах физических лиц, о доходах физических лиц, полученных от вышеуказанных обособленных подразделений.
Согласно п. 8 ст. 243 НК РФ имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц обособленные подразделения организаций исполняют обязанности организации по уплате единого социального налога (авансовых платежей по этому налогу), а также обязанности по представлению расчетов по налогу и налоговых деклараций по месту своего нахождения.
При этом сумма единого социального налога (авансового платежа по этому налогу), подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из величины налоговой базы, относящейся к этому обособленному подразделению.