Посредническая деятельность: учет и налогообложение

Никаноров П.

В то же время в отчетности головной организации переданная в магазин для реализации и не реализованная на отчетную дату продукция должна быть отражена как готовая продукция, а потому при представлении отчетности своему юридическому лицу магазин будет вынужден отражать остатки продукции как готовую продукцию, а не как товары для перепродажи.

В учете магазина перевод готовой продукции в разряд товаров и их дальнейшая реализация оформляются следующими проводками:

Д – т 43 К – т 79, субсчет «Расчеты по текущим операциям», – стоимость полученной от головной организации готовой продукции;

Д –

т 41 К – т 43 – перевод готовой продукции в состав товаров;

Д – т 41 К – т 42 «Торговая наценка» – на сумму торговой наценки на стоимость товаров;

Д – т 50 К – т 90, субсчет «Выручка», – выручка от продажи товаров (с НДС);

Д – т 90, субсчет «Налог на добавленную стоимость», К – т 79– на сумму уплачиваемого головной организацией НДС с выручки от реализации товаров;

Д – т 90, субсчет «Себестоимость продаж»,К – т 41 – стоимость реализованных товаров;

Д – т 90, субсчет «Себестоимость продаж»,К – т 42 (сторно) – сторнировочная запись на сумму торговой наценки в части реализованных товаров;

Д – т 90, субсчет «Себестоимость продаж»,К – т 44 – списание расходов, связанных с содержанием магазина;

Д – т 90, субсчет «Прибыль (убыток) от продаж», К – т 99 – финансовый результат от реализации продукции (прибыль), который выявляется по состоянию на конец каждого отчетного месяца;

Д – т 99 К – т 90, субсчет «Прибыль (убыток) от продаж», – финансовый результат от реализации продукции (убыток);

Д – т 79 К – т 51 – перечисление средств головной организации.

6. 5. Налоговый учет

Вне зависимости от того, придан созданному магазину правовой статус обособленного подразделения или нет, налогоплательщиком во всех случаях признается сама головная организация. При этом часть отдельных налогов уплачивается по месту фактического нахождения магазина, признаваемого согласно НК РФ обособленным подразделением.

6. 5. 1. Налог на прибыль организаций

Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль регулируется нормами главы 25 НК РФ. При этом плательщиками налога на прибыль являются российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Согласно ст. 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль признается полученная организациями прибыль, под которой для российских организаций понимается разница между полученными доходами и произведенными расходами, признаваемыми для целей налогообложения.

Плательщиками налога на прибыль не являются организации, переведенные на специальные налоговые режимы, а именно на уплату единого сельскохозяйственного налога (регулируется главой 26. 1 НК РФ), единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (регулируется главой 26. 3 Кодекса) или же на упрощенную систему налогообложения (регулируется главой 26. 2 НК РФ).

Организации, которые имеют обособленные подразделения, исчисляют

и уплачивают налог на прибыль (авансовые платежи по данному налогу) с учетом особенностей, определенных ст. 288 НК РФ:

– суммы налога на прибыль, причитающиеся к зачислению в федеральный бюджет, уплачиваются исключительно по месту нахождения головной организации без распределения вышеуказанных сумм по обособленным подразделениям;

– суммы налога на прибыль, причитающиеся к зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации и бюджеты муниципальных образований, уплачиваются как по месту нахождения головной организации, так и по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений.

Для определения суммы налога на прибыль, уплачиваемой в бюджет соответствующего субъекта Российской Федерации и (или) бюджет муниципального образования, головная организация должна определять долю прибыли, приходящейся на соответствующие обособленные подразделения, как среднюю арифметическую величину удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по организации (включая обособленные подразделения).

Таким образом, доля прибыли, приходящейся на соответствующее обособленное подразделение организации, устанавливается согласно следующей формуле:

налоговая база Ч (уд. вес СЧР + уд. вес ОСОС) Ч 1/2,

где налоговая база – налоговая база в целом по организации;

уд. вес СЧР – удельный вес среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) обособленного подразделения в среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) по организации в целом;

уд. вес ОСОС – удельный вес остаточной стоимости основных средств обособленного подразделения, числящихся в составе амортизируемого имущества в целом по организации.

Пример.

У организации имеются три филиала. Налогооблагаемая база в целом по организации за прошлый год составила 45 000 000 руб.

Среднесписочная численность за год составила (определяется в соответствии с Порядком заполнения и представления формы федерального государственного статистического наблюдения № 1-т «Сведения о численности и заработной плате работников по видам деятельности», утвержденным постановлением Росстата от 11. 10. 2007 № 76):

– по головной организации – 988 чел. ;

– по филиалу А – 240 чел. ;

– по филиалу В – 135 чел. ;

– по филиалу С – 87 чел.

Величина среднегодовой остаточной стоимости амортизируемого имущества за год составила [определяется суммированием показателей остаточной стоимости на 1-е число каждого месяца соответствующего календарного года (1 января, 1 февраля, 1 марта и т. д. до 1 декабря) и на 1-е января следующего года и делением полученного результата на 13]: