Посредническая деятельность: учет и налогообложение

Никаноров П.

Сумма же единого социального налога, подлежащая уплате по месту нахождения самой организации, в состав которой входят обособленные подразделения, устанавливается как разница между общей суммой налога, подлежащей уплате организацией в целом, и совокупной суммой налога, подлежащей уплате по месту нахождения обособленных подразделений организации.

Если обособленное подразделение организации не удовлетворяет хотя бы одному из вышеприведенных условий, то есть не имеет отдельного баланса, не имеет расчетного счета или же не начисляет выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, то плательщиком единого социального налога за вышеуказанное обособленное подразделение признается

головная организация.

6. 5. 8. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование

В соответствии с п. 8 ст. 24 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» страхователи из числа организаций, в состав которых входят обособленные подразделения, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого обособленного подразделения, через которые данные страхователи выплачивают вознаграждения физическим лицам.

Непосредственно вопросы уплаты страховых взносов организациями, в состав которых входят обособленные подразделения, разъяснены в письме МНС России от 14. 06. 2002 № БГ-6-05/835, ПФР от 11. 06. 2002 № МЗ-16-25/5221.

Согласно вышеуказанному письму в целях реализации положений действующего законодательства налогоплательщики-организации, в состав которых входят обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса, расчетного счета и не выплачивающие вознаграждения в пользу физических лиц, производят уплату страховых взносов централизованно по месту своего нахождения. В этом случае декларации и расчеты по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование представляются по месту нахождения головной организации.

Обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организаций по уплате страховых взносов, а также представляют декларации и расчеты по авансовым платежам по страховым взносам по месту своего нахождения.

6. 5. 9. Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

В соответствии со ст. 6 Федерального закона «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» организации должны быть зарегистрированы в качестве страхователей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого из обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс, расчетный счет и начисляющих выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц.

Организациям следует учитывать, что обособленные подразделения являются «потенциальными» самостоятельными классификационными единицами, по которым уплата страховых взносов может осуществляться по другим страховым тарифам, отличным от тарифов, установленных для головной организации.

Как определено в п. 7 Правил отнесения видов экономической деятельности к классу профессионального риска, утвержденных постановлением Правительства РФ от 01. 12. 2005 № 713, самостоятельными классификационными единицами для целей обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, подлежащими отнесению к видам экономической деятельности, являются:

– организации-страхователи;

– обособленные подразделения страхователей – юридических лиц;

– структурные подразделения страхователей – юридических лиц, осуществляющие виды экономической

деятельности, которые не являются основным видом экономической деятельности страхователя.

Классификация видов экономической деятельности по классам профессионального риска утверждена приказом Минздравсоцразвития России от 18. 12. 2006 № 857.

Как указано в п. 7. 4 Инструкции о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования, утвержденной постановлением ФСС РФ от 09. 03. 2004 № 22, филиалы и иные обособленные подразделения организаций, которые исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов, самостоятельно представляют расчетную ведомость по форме 4-ФСС по месту своего нахождения в отделение (филиал) этого Фонда.

6. 5. 10. Упрощенная система налогообложения

Исходя из п. 3 ст. 346. 12 НК РФ организации, имеющие филиалы и (или) представительства, не вправе применять упрощенную систему налогообложения.

При этом права применения упрощенной системы налогообложения не имеют только те организации, которые создают обособленные подразделения, являющиеся филиалами и представительствами и указанные в качестве таковых в учредительных документах создавших их организаций. Организации, имеющие иные обособленные подразделения (признаваемые таковыми согласно налоговому законодательству, за исключением филиалов и представительств), вправе применять упрощенную систему налогообложения на общих основаниях.

Официальные документы

Налоговый кодекс Российской Федерации Часть вторая от 05. 08. 2000 № 117-ФЗ

Извлечения

Глава 21. Налог на добавленную стоимость

<…> Статья 145. Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика (в ред. Федерального закона от 29. 05. 2002 № 57-ФЗ)

1. Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога (далее – освобождение), если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей. ( в ред. Федеральных законов от 07. 07. 2003 № 117– ФЗ, от 22. 07. 2005 № 119– ФЗ )

2. Положения настоящей статьи не распространяются на организации и индивидуальных предпринимателей, реализующих подакцизные товары в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев. ( в ред. Федерального закона от 07. 07. 2003 № 117– ФЗ )

3. Освобождение в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи не применяется в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на таможенную территорию Российской Федерации, подлежащих налогообложению в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса.

Лица, использующие право на освобождение, должны представить соответствующее письменное уведомление и документы, указанные в пункте 6 настоящей статьи, которые подтверждают право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета.

Указанные уведомление и документы представляются не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица используют право на освобождение.

Форма уведомления об использовании права на освобождение утверждается Министерством финансов Российской Федерации. ( в ред. Федерального закона от 29. 06. 2004 № 58– ФЗ )