Сложные ситуации налогового учета прочих расходов
Шрифт:
Схожий подход к решению рассматриваемого вопроса прослеживается и в постановлении ФАС Поволжского округа от 22.03.2007 по делу № А65-25799/2005-СА1-19.
ФАС Северо-Западного округа отметил в постановлении от 22.06.2007 по делу № А56-51989/2006, что согласно подпункту 49 п. 1 ст. 264 НК РФ перечень прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, не является исчерпывающим, поэтому расходы на неотделимые улучшения арендуемого имущества (в форме амортизационных отчислений), которое
Напомним, что согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.
Организации, эксплуатирующие транспортные средства, вынуждены нести дополнительные затраты в виде уплаты различных платежей за проезд по дорогам общего пользования. И хотя такие расходы прямо не поименованы в налоговом законе в качестве прочих расходов, организации имеют право учитывать их при налогообложении прибыли.
Например, арбитражный суд признал обоснованным отражение в налоговом учете организации сумм компенсаций ущерба, наносимого областным автомобильным дорогам общего пользования вследствие проезда автотранспорта. При этом суд отклонил доводы налогового органа о неналоговой природе данных платежей как не имеющие значения для рассмотрения дела, поскольку возможность отнесения вышеуказанных расходов на уменьшение налогооблагаемой прибыли предусмотрена подпунктом 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. Позиция суда отражена в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 31.10.2007 № Ф04-7601/2007 (39901-А27-40), Ф04-7601/2007(36736-А27-40) по делу № А27-1426/2007-6.
ФАС Волго-Вятского округа указал в постановлении от 12.09.2005 № А82-13174/2004-14, что ст. 264 НК РФ определяет состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией. При этом согласно подпункту 49 п. 1 вышеназванной статьи НК РФ данный перечень не является закрытым и к этим расходам могут быть также отнесены иные расходы, связанные с производством и (или) реализацией.
Арбитражный суд установил, что затраты акционерного общества по оплате специальных пропусков на право проезда крупногабаритных и тяжеловесных транспортных средств по дорогам общего пользования с целью компенсации ущерба от проезда тяжеловесных автотранспортных средств непосредственно связаны с производственной деятельностью налогоплательщика.
В итоге суд признал правомерным уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на сумму данных затрат.
ФАС Западно-Сибирского округа подчеркнул в постановлении от 02.10.2006 № Ф04-6277/2006(26860-А75-35) по делу № А75-1607/2006, что перечень прочих расходов не является исчерпывающим, следовательно, налогоплательщик
В другом случае налоговый орган решил, что установка на автомашины сигнализации и автомагнитол для развлекательных целей никак не связана с производственной необходимостью, поскольку автомобиль мог работать и без этого оборудования. Однако суд пришел к выводу об обоснованности этих действий, поскольку вышеназванные автомобили использовались для реализации представительских функций налогоплательщика.
Поэтому суд признал законным отнесение организацией на расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, затрат по оплате услуг по установке сигнализации и автомагнитол [22] .
Как показывает анализ арбитражной практики, при наличии определенных обстоятельств организация вправе уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму расходов на доставку своих сотрудников на работу.
22
постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 09.10.2006 № Ф04-3191/2005(27129-А27-26) по делу № А27-2885/05-2
В качестве примера обоснованного учета расходов по доставке сотрудников организации на работу приведем постановление ФАС Поволжского округа от 17.08.2006 по делу № А65-23970/2005.
Пример.
Налоговый орган провел камеральную налоговую проверку представленной ОАО декларации по налогу на прибыль. В ходе проверки налоговый орган установил неуплату налога на прибыль в результате неправомерного включения обществом в состав расходов, связанных с производством и реализацией, затрат на оплату услуг пассажирского транспорта.
При этом налоговый орган сослался на п. 26 ст. 270 НК РФ, согласно которому при определении налоговой базы не учитываются расходы на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за исключением сумм, подлежащих включению в состав расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу технологических особенностей производства, и за исключением случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Однако общество не согласилось с позицией налогового органа и обратилось в арбитражный суд.
Разрешая данный спор, суд указал, что технологические особенности производства были обусловлены наличием в организации цехов с непрерывным производством и посменным графиком работы, включая ночные смены; удаленностью производственных площадей от жилого массива и маршрутов автотранспорта общего пользования; отсутствием у организации собственного транспорта для перевозки работников; привлечением работников, проживающих в соседних городах.