«Упрощенка» с нуля. Налоговый самоучитель
Шрифт:
Добавленная стоимость – это прирост стоимости продукта за счет включения в нее всех видов затрат, связанных с продуктом, и прибыли от его продажи.
Например, в изготовлении лома и в его доставке конечному потребителю может участвовать следующая цепочка предприятий: шахта – металлургический завод – механический завод – оптовая торговая компания – хозяйственный магазин.
Каждый участник цепочки выполняет свою часть работы, необходимой для достижения конечной цели: лом в руках потребителя. Шахта добывает железную руду для лома и продает ее металлургическому заводу за 20 руб. – это первая
Однако при исчислении НДС добавленная стоимость не рассчитывается. Система исчисления НДС предусматривает использование счетов-фактур – специальных документов, которые поставщики товаров и услуг вручают друг другу. В счете-фактуре указывается сумма НДС в составе общей стоимости товара или услуги, в которой учтена вся предшествующая цепочка создания продукта. А сумма НДС, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджет, рассчитывается как разница между следующими элементами:
• общая сумма НДС в счетах-фактурах налогоплательщика, которые он выписал получателям своих товаров и услуг;
• общая сумма НДС в счетах-фактурах, которые налогоплательщик получил от своих поставщиков.
Это грубая схема исчисления НДС без учета нюансов.
Объект налогообложения
Объектом налогообложения признаются следующие операции:
• реализация товаров, работ и услуг на территории Российской Федерации, в том числе на безвозмездной основе;
• ввоз товаров на территорию Российской Федерации.
Также объектом налогообложения признаются некоторые операции, когда налогоплательщик поставляет товары, выполняет работы и оказывает услуги «сам себе», выступая при этом в роли поставщика и покупателя:
• передача на территории Российской Федерации товаров, а также выполнение работ и оказание услуг для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету, в том числе через амортизационные отчисления при исчислении налога на прибыль организаций, то есть когда товары, работы и услуги предназначаются для непроизводственных целей;
• выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.
От налогообложения освобождаются услуги, связанные с лечением, образованием, культурой, перевозками пассажиров, жильем, финансовым сектором. Чтобы получить право на освобождение от налогообложения, во многих ситуациях налогоплательщик должен иметь соответствующую лицензию или аккредитацию (но он может и отказаться от этого права).
Если реализация, в том числе безвозмездная передача товара, произошла за границей, то НДС уплачивать не нужно. Если работы или услуги оказаны за границей, уплачивать НДС также не нужно. Но если покупатель зарегистрирован на
Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС при выручке менее 2 млн руб. за предшествующие 3 месяца, если они не реализуют подакцизные товары.
Налоговый период и налоговые ставки
НДС исчисляется и уплачивается по итогам каждого квартала. Для исчисления НДС могут применяться ставки 0, 10 и 18 %.
Ставка 0 % применяется при экспорте, то есть при вывозе товаров за пределы Российской Федерации без обязательства об их обратном ввозе. Кроме того, ставка 0 % применяется для услуг, связанных с экспортом, к которым, в частности, относятся:
• услуги по международной перевозке товаров;
• услуги по транспортировке нефти, нефтепродуктов и природного газа за пределы Российской Федерации;
• услуги по перевозке пассажиров и багажа за пределы Российской Федерации;
• товары, работы и услуги для официального пользования иностранными дипломатическими представительствами или для личного пользования персонала этих представительств.
Ставка 10 % применяется при реализации продовольственных товаров и товаров для детей, которые включены в списки, приведенные в Налоговом кодексе. Кроме того, ставка 10 % применяется при реализации периодических печатных изданий, за исключением изданий рекламного или эротического характера, а также книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой. Ставка 10 % также применяется для лекарственных средств и изделий медицинского назначения.
В остальных случаях реализации товаров, работ и услуг применяется налоговая ставка 18 %.
Исчисление налога по операциям реализации
Рассмотрим исчисление и уплату НДС для операций реализации товаров, работ и услуг, что является самой распространенной ситуацией.
Налоговая база по НДС будет представлять собой стоимость реализуемых товаров, работ и услуг, которая определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, которые могут быть получены в денежной форме, в том числе в иностранной валюте, ценными бумагами, в натуральной форме.
В налоговую базу включаются акцизы (для подакцизных товаров), а сам НДС не включается.
Момент реализации определяется по дате наиболее раннего события:
• отгрузка товаров (передача работ, оказание услуг), передача имущественных прав;
• оплата (в том числе частичная), полученная в счет предстоящих поставок, работ и услуг.
Второе событие часто называют авансовым платежом. Для него предусмотрено исключение для товаров, внесенных в специальный перечень, длительность изготовления которых превышает 6 месяцев.
Для исчисления НДС с авансовых платежей используются так называемые расчетные ставки.
Расчетная ставка позволяет рассчитать сумму НДС с общей суммы реализации, когда в нее включен НДС. Если «обычная» ставка составляет 18 %, то расчетная ставка составит 18/118, а для «обычной» ставки 10 % расчетная ставка составит 10/110. При правильном арифметическом использовании «обычных» и расчетных ставок получится одинаковый результат.
Налоговые вычеты