Все налоги России 2013

Семенихин Виталий Викторович

! Расходы капитального характера формируют (изменяют) первоначальную стоимость объекта основных средств, которая погашается по мере начисления амортизации, учитываемой в расходах при определении налога на прибыль организаций. (Письмо Минфина РФ от 05.07.2011 N 03-03-06/4/75)

6) в виде взносов на добровольное страхование, кроме взносов, указанных в статьях 255, 263 и 291 настоящего Кодекса;

! Из письма следует, что организация заключила договор добровольного личного страхования работников, предусматривающий оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников на срок не менее года. Через два месяца по инициативе налогоплательщика указанный договор был расторгнут. Следовательно, расходы, отнесенные в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль, должны быть восстановлены в составе доходов, поскольку были нарушены условия, установленные абз. 5 п. 16

ст. 255 НК РФ. (Письмо Минфина РФ от 07.06.2011 N 03-03-06/1/327)

7) в виде взносов на негосударственное пенсионное обеспечение, кроме взносов, указанных в статье 255 настоящего Кодекса;

! Расходы в виде взносов банка на корпоративные именные пенсионные счета (солидарный счет корпоративного участника) расходами в целях налогообложения прибыли организаций не признаются. (Письмо Минфина РФ от 21.11.2007 N 03-03-06/2/219)

8) в виде процентов, начисленных налогоплательщиком-заемщиком кредитору сверх сумм, признаваемых расходами в целях налогообложения в соответствии со статьей 269 настоящего Кодекса;

! Определение предельного размера процентов на основании величины, рассчитываемой исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации и соответствующего коэффициента, предусмотренного указанной статьей, является одним из способов определения суммы процентов, признаваемых расходом при определении налогооблагаемой прибыли. (Письмо Минфина РФ от 20.06.2011 N 03-03-06/2/100)

9) в виде имущества (включая денежные средства), переданного комиссионером, агентом и (или) иным поверенным в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или иному аналогичному договору, а также в счет оплаты затрат, произведенной комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров;

! Учет доходов агента для целей налогообложения, полученных в счет возмещения затрат, произведенных в рамках договора самим агентом или субподрядчиками, а также учет расходов, осуществленных в счет оплаты затрат, произведенных агентом за принципала, опредопределяются условиями заключенного агентского договора.

(Письмо Минфина РФ от 17.08.2011 N 03-03-06/1/494)

?! Рекомендую: применять данное письмо.

10) в виде сумм отчислений в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги, создаваемые организациями в соответствии с законодательством Российской Федерации, за исключением сумм отчислений в резервы под обесценение ценных бумаг, производимых профессиональными участниками рынка ценных бумаг в соответствии со статьей 300 настоящего Кодекса;

11) в виде гарантийных взносов, перечисляемых в специальные фонды, создаваемые в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, предназначенные для снижения рисков неисполнения обязательств по сделкам при осуществлении клиринговой деятельности или деятельности по организации торговли на рынке ценных бумаг;

12) в виде средств или иного имущества, которые переданы по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также в виде средств или иного имущества, которые направлены в погашение таких заимствований;

! При определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций по договорам кредита (займа) или иным долговым обязательствам учитываются только доходы (расходы) в виде сумм начисленных процентов. Особенности учета расходов в виде процентов установлены ст. 269 НК РФ. (Письмо Минфина РФ от 05.08.2011 N 03-03-06/1/456)

13) в виде сумм убытков по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы в части, превышающей предельный размер, определяемый в соответствии со статьей 275.1 настоящего Кодекса; 14) в виде имущества, работ, услуг, имущественных прав, переданных в порядке предварительной оплаты налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;

! Независимо от вероятности осуществления поставки товаров перечисленные авансы при создании резерва по сомнительным долгам в целях налогообложения не учитываются. (Письмо Минфина РФ от 30.06.2011 N 07-02-06/115)

15) в виде сумм добровольных членских взносов (включая вступительные взносы) в общественные организации, сумм добровольных взносов

участников союзов, ассоциаций, организаций (объединений) на содержание указанных союзов, ассоциаций, организаций (объединений);

! Расходы организаций в виде добровольных пожертвований фонду не учитываются ими при формировании налогооблагаемой прибыли. (Письмо УФНС РФ по г. Москве от 05.03.2009 N 16–15/019593)

16) в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей, если иное не предусмотрено настоящей главой;

! Однако в рассматриваемом случае безвозмездная передача имущества отсутствовала, поскольку со стороны предприятия не было волеизъявления на такую передачу, а все действия произведены во исполнение акта государственного органа. При этом оценка законности распоряжений Правительства Российской Федерации об изъятии у федеральных государственных унитарных предприятий находящихся в их управлении долей и акций не имеет правового значения для вывода о наличии либо отсутствии оснований для признания налогоплательщиками указанных расходов (убытка) в целях обложения налогом на прибыль. Данный вывод сформулирован в Постановлении Президиума ВАС РФ от 30.11.2010 N 9167/10. (Письмо ФНС РФ от 12.08.2011 N СА-4-7/13193@)

! Учитывая, что организация планирует выдать подарки определенному кругу лиц, затраты на приобретение этих подарков не включаются в налоговую базу по налогу на прибыль организаций на основании п. 16 ст. 270 Кодекса. (Письмо Минфина РФ от 19.10.2010 N 03-03-06/1/653)

17) в виде стоимости имущества, переданного в рамках целевого финансирования в соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса;

! Статья 270 НК РФ не содержит положений, не позволяющих учесть в целях налогообложения прибыли расходы, осуществленные налогоплательщиком за счет средств, полученных в соответствии с пп. 26 п. 1 ст. 251 НК РФ. Учитывая изложенное, расходы, произведенные федеральным государственным унитарным предприятием за счет субсидий, полученных от собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им органа, учитываются в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций при условии соответствия расходов критериям, предусмотренным ст. 252 НК РФ, в порядке, установленном гл. 25 НК РФ. (Письмо Минфина РФ от 15.02.2011 N 03-03-06/4/11)

18) в виде отрицательной разницы, образовавшейся в результате переоценки драгоценных камней при изменении в установленном порядке прейскурантов цен; 19) в виде сумм налогов, предъявленных в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), если иное не предусмотрено настоящим Кодексом;

! Согласно п. 5 ст. 170 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) банки, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). Следовательно, банки, применяющие положения п. 5 ст. 170 НК РФ, могут учитывать в расходах для целей налогообложения прибыли организации суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). В соответствии с п. 19 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде сумм налогов, предъявленных в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), если иное не предусмотрено НК РФ. Учитывая, что в письме речь идет о налоге на добавленную стоимость, полученном по посредническим услугам, оказанным в рамках агентских договоров по расчетно-кассовому обслуживанию третьих лиц, такой налог на добавленную стоимость, в том числе доначисленный налоговым органом в ходе проведения налоговой проверки, не может учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций на основании п. 19 ст. 270 НК РФ. (Письмо Минфина РФ от 01.02.2011 N 03-03-06/2/20)

20) в виде средств, перечисляемых профсоюзным организациям;

! Статьей 377 Трудового кодекса Российской Федерации установлено, что в случаях, предусмотренных коллективным договором, работодатель отчисляет денежные средства первичной профсоюзной организации на культурно-массовую и физкультурно-оздоровительную работу. Таким образом, расходы организации-налогоплательщика в виде перечисляемых на счет первичной профсоюзной организации денежных средств на содержание данной профсоюзной организации в целях налогообложения прибыли не учитываются. (Письмо Минфина РФ от 13.10.2009 N 03-03-06/4/86)