Все налоги России 2013

Семенихин Виталий Викторович

! Согласно пп. 15 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) для целей налогообложения прибыли не учитываются доходы в виде стоимости дополнительно полученных организацией-акционером акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разницы между номинальной стоимостью новых акций, полученных взамен первоначальных акций акционера при распределении между акционерами акций при увеличении уставного капитала акционерного общества (без изменения доли участия акционера в этом акционерном обществе). Соответственно, согласно п. 31 ст. 270 Кодекса у организации-эмитента не учитывается в качестве расхода стоимость переданных налогоплательщиком-эмитентом акций, распределяемых между акционерами по решению общего собрания акционеров пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разница между номинальной стоимостью новых акций, переданных взамен первоначальных, и номинальной

стоимостью первоначальных акций акционера при распределении между акционерами акций при увеличении уставного капитала. (Письмо Минфина РФ от 11.08.2005 N 03-05-01-04/265)

32) в виде имущества или имущественных прав, переданных в качестве задатка, залога;

! Что касается порядка учета сумм задатка, то в соответствии с п. 32 ст. 270 Кодекса расходы в виде задатка при определении налоговой базы не учитываются. Поэтому сумма задатка для целей налогообложения прибыли в состав расходов не включается. (Письмо Минфина РФ от 25.03.2008 N 03-03-06/1/200)

33) в виде сумм налогов, начисленных в бюджеты различных уровней в случае, если такие налоги ранее были включены налогоплательщиком в состав расходов, при списании кредиторской задолженности налогоплательщика по этим налогам в соответствии с подпунктом 21 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса;

! Ранее включенные организацией в соответствии с положениями пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке налоги, сборы и иные обязательные платежи, на уплату которых в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации выделяются субсидии, подлежат включению в состав внереализационных доходов. (Письмо Минфина РФ от 16.08.2011 N 03-03-05/88)

34) в виде сумм целевых отчислений, произведенных налогоплательщиком на цели, указанные в пункте 2 статьи 251 настоящего Кодекса;

! Согласно п. 34 ст. 270 НК РФ к расходам, не учитываемым при формировании налоговой базы для исчисления налога на прибыль, относятся расходы в виде сумм целевых отчислений, произведенных налогоплательщиком на цели, указанные в п. 2 ст. 251 НК РФ, к которым относятся пожертвования, признаваемые таковыми гражданским законодательством РФ. В связи с этим расходы в виде благотворительных взносов не могут учитываться в целях налогообложения прибыли. Между тем, рассматривая вопросы стимулирования пожертвований на благотворительные цели со стороны коммерческих организаций, их не следует увязывать с обеспечением экономической выгоды жертвователя со стороны государства, в том числе за счет предоставления налоговых льгот, поскольку одаривание направлено прежде всего на оказание бескорыстной помощи, а не на извлечение экономических выгод. Кроме того, при осуществлении благотворительной деятельности и произведении дарения решается ряд задач, таких, например, как формирование положительного имиджа компаний-жертвователей, формирование благожелательного отношения к ним и т. д., которые в дальнейшем положительно сказываются на экономических показателях деятельности компаний. Основание: Письмо Минфина России от 16.04.2010 N 03-03-06/4/42. (Письмо УФНС РФ по г. Москве от 05.03.2011 N 20–15/020825)

35) утратил силу с 1 января 2011 года;

36) утратил силу с 1 января 2008 года;

37) в виде сумм выплаченных подъемных сверх норм, установленных законодательством Российской Федерации;

! В соответствии с гл. 25 НК РФ под подъемными понимается компенсация работодателем работнику расходов, включающих в том числе расходы на переезд работника на работу в другую местность, а также на обустройство на новом месте жительства. Таким образом, учитывая, что иностранный преподаватель, приглашенный для работы в российское образовательное учреждение, до заключения с ним трудового договора не являлся работником данной организации, расходы, связанные с его переездом и обустройством, не учитываются в целях налогообложения прибыли. Основание: Письмо Минфина России от 22.02.2007 N 03-03-06/1/115. (Письмо УФНС РФ по г. Москве от 18.02.2008 N 20–12/015139)

38) на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, на оплату рациона питания экипажей морских, речных и воздушных судов сверх норм таких расходов, установленных Правительством Российской Федерации;

! Для подтверждения факта использования личного транспорта в служебных целях работником представляется заверенная копия технического паспорта машины. При управлении транспортом по доверенности представляется копия доверенности. Организации необходимо вести учет разъездов сотрудника, в том числе на основании путевых листов. Кроме того, выплата компенсации должна быть предусмотрена трудовым (коллективным) договором и локальным нормативным актом (приказом) организации. При налогообложении компенсаций за использование личного телефона в служебных целях необходимо учитывать следующее. Нормы возмещения расходов на оплату переговоров

в служебных целях с использованием личного телефона законодательством РФ не установлены. В связи с этим размер возмещения указанных расходов должен соответствовать экономически обоснованным затратам, связанным с трудовой деятельностью, и устанавливаться соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме. Следовательно, сумма возмещения работнику расходов на оплату служебных переговоров с личного телефона, подтвержденная документально и предусмотренная трудовым (коллективным) договором, относится к расходам на оплату труда. Подтверждение служебного характера переговоров может производиться в том числе на основе детализированного счета оператора связи и хозяйственных договоров организации. (Письмо УФНС РФ по г. Москве от 18.01.2008 N 21–18/44-1)

39) в виде платы государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление сверх тарифов, утвержденных в установленном порядке;

! В ст. 22 Основ законодательства РФ от 11.02.1993 N 4462-1 "О нотариате" (далее – Основы) определено, что за совершение нотариальных действий, для которых законодательством РФ предусмотрена обязательная нотариальная форма, нотариус, работающий в государственной нотариальной конторе (должностные лица, указанные в ч. 4 ст. 1 Основ), взимает государственную пошлину по ставкам, установленным законодательством РФ о налогах и сборах. За совершение тех же действий нотариус, занимающийся частной практикой, взимает нотариальный тариф в размере, соответствующем размеру государственной пошлины, предусмотренной за совершение аналогичных действий в государственной нотариальной конторе, и с учетом особенностей, установленных законодательством РФ о налогах и сборах. При этом размеры государственной пошлины за совершение нотариальных действий нотариусами государственных нотариальных контор определены в п. 1 ст. 333.24 НК РФ. За совершение действий, для которых законодательством РФ не предусмотрена обязательная нотариальная форма, нотариус, работающий в государственной нотариальной конторе, а также нотариус, занимающийся частной практикой (должностные лица, указанные в ч. 4 ст. 1 Основ), взимают нотариальные тарифы в размере, установленном в ст. 22.1 Основ. Таким образом, по сделкам, для которых предусмотрена обязательная нотариальная форма, нормы уплаты государственных пошлин утверждены в ст. 333.24 НК РФ, а по сделкам, которые не обязательно нотариально заверять, тарифы учитываются в пределах норматива, определенного в ст. 22.1 Основ. Следовательно, в случае установления нотариусом повышенного тарифа за оформление нотариальных действий сумму превышения над законодательно установленным тарифом на основании п. 39 ст. 270 НК РФ организация не вправе включать в состав расходов, уменьшающих налоговую базу при исчислении налога на прибыль. (Письмо УФНС РФ по г. Москве от 26.01.2009 N 19–12/005242)

40) в виде взносов, вкладов и иных обязательных платежей, уплачиваемых некоммерческим организациям и международным организациям, кроме указанных в подпунктах 29 и 30 пункта 1 статьи 264 настоящего Кодекса;

! Учитывая, что уплата вступительного взноса и взноса в компенсационный фонд является обязательным условием для получения от саморегулируемой организации свидетельства о допуске, данные расходы могут быть учтены в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. При этом согласно п. 1 ст. 272 Кодекса при методе начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. ст. 318–320 Кодекса. (Письмо Минфина РФ от 10.02.2010 N 03-03-06/1/54)

41) на замену бракованных, утративших товарный вид и недостающих экземпляров периодических печатных изданий, а также потери в виде стоимости утратившей товарный вид, бракованной и нереализованной продукции средств массовой информации и книжной продукции, помимо расходов и потерь, указанных в подпунктах 43 и 44 пункта 1 статьи 264 настоящего Кодекса;

! Таким образом, расходы организаций в виде потерь, понесенных в связи с выкупом нереализованной продукции средств массовой информации, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций. (Письмо Минфина РФ от 06.09.2006 N 03-11-04/2/187)

42) в виде представительских расходов в части, превышающей их размеры, предусмотренные пунктом 2 статьи 264 настоящего Кодекса; 43) в виде расходов, предусмотренных абзацем шестым пункта 3 статьи 264 настоящего Кодекса;

! Согласно п. 43 ст. 270 НК РФ не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения. Таким образом, расходы на обучение детей сотрудников, транспортные расходы при путешествиях сотрудников и членов их семей не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

(Письмо Минфина РФ от 28.10.2010 N 03-03-06/1/671)

?! Рекомендую: применять данное письмо.