Все налоги России 2013

Семенихин Виталий Викторович

3. Для доходов от реализации, если иное не предусмотрено настоящей главой, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с пунктом 1 статьи 39 настоящего Кодекса, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату. При реализации товаров (работ, услуг) по договору комиссии (агентскому договору) налогоплательщиком-комитентом (принципалом) датой получения дохода от реализации признается дата реализации принадлежащего комитенту (принципалу) имущества (имущественных прав), указанная в извещении комиссионера (агента) о реализации и (или) в отчете комиссионера (агента).

Датой реализации принадлежащих налогоплательщику ценных бумаг

также признается дата прекращения обязательств по передаче ценных бумаг зачетом встречных однородных требований.

В целях настоящей главы однородными признаются требования по передаче имеющих одинаковый объем прав ценных бумаг одного эмитента, одного вида, одной категории (типа) или одного паевого инвестиционного фонда (для инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов).

При этом зачет встречных однородных требований должен подтверждаться документами в соответствии с законодательством Российской Федерации о прекращении обязательств по передаче (принятию) ценных бумаг, в том числе отчетами клиринговой организации, лиц, осуществляющих брокерскую деятельность, или управляющих, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации оказывают налогоплательщику клиринговые, брокерские услуги или осуществляют доверительное управление в интересах налогоплательщика.

! При применении метода начисления на основании п. 3 ст. 271 НК РФ для доходов от реализации, если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату. Для внереализационных доходов, согласно пп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ, датой получения дохода признается дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода.

(Письмо Минфина РФ от 03.08.2011 N 03-03-07/27)

?! Рекомендую: применять данное письмо.

4. Для внереализационных доходов датой получения дохода признается:

1) дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг) – для доходов:

в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг);

по иным аналогичным доходам;

! Начисление амортизации унитарным предприятием по безвозмездно полученному от иностранной организации имуществу производится в том случае, если его стоимость была учтена в составе внереализационных доходов для целей налогообложения прибыли в налоговой декларации в периоде получения этого имущества (п. п. 1 и 4 ст. 271 НК РФ). (Письмо УМНС РФ по г. Москве от 27.09.2004 N 26–12/61312)

2) дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика – для доходов:

в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций;

в виде безвозмездно полученных денежных средств;

в виде сумм возврата ранее уплаченных некоммерческим организациям взносов, которые были включены в состав расходов;

в виде иных аналогичных доходов;

! В соответствии с пп. 2 п. 4 ст. 271 Кодекса датой получения дохода в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций признается дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика. (Письмо Минфина РФ от 01.08.2011 N 03-03-06/1/441)

3) дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода – для доходов:

от сдачи имущества в аренду;

в виде лицензионных платежей (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности;

в виде иных аналогичных доходов;

! Для внереализационных доходов, согласно пп. 3 п. 4 ст. 271

НК РФ, датой получения дохода признается дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода. (Письмо Минфина РФ от 03.08.2011 N 03-03-07/27)

4) дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда – по доходам в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба);

! На дату вступления в законную силу решения суда налогоплательщик обязан отразить в составе внереализационных доходов сумму неосновательного обогащения, присужденную судом к взысканию с ответчика. (Письмо Минфина РФ от 16.08.2011 N 03-03-06/1/490)

5) последний день отчетного (налогового) периода – по доходам:

в виде сумм восстановленных резервов и иным аналогичным доходам;

в виде распределенного в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе дохода;

по доходам от доверительного управления имуществом;

по иным аналогичным доходам;

! Подпунктом 5 п. 4 ст. 271 Кодекса определено, что в налоговом учете датой признания внереализационного дохода в виде сумм восстановленных резервов является последний день отчетного (налогового) периода. (Письмо Минфина РФ от 21.01.2010 N 03-03-06/2/6)

6) дата выявления дохода (получения и (или) обнаружения документов, подтверждающих наличие дохода) – по доходам прошлых лет;

! Если по правилам налогового учета денежные средства, полученные после перехода на общий режим налогообложения, не были включены в доходы при исчислении налоговой базы при применении упрощенной системы налогообложения, их следует учитывать при формировании налоговой базы после перехода на общий режим налогообложения. (Письмо УФНС РФ по МО от 19.07.2006 N 22-19-И/0309)

7) дата перехода права собственности на иностранную валюту и драгоценные металлы при совершении операций с иностранной валютой и драгоценными металлами, а также последнее число текущего месяца – по доходам в виде положительной курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов), и положительной переоценки стоимости драгоценных металлов;

! Согласно Положению Центрального банка РФ (далее – Банк России) от 01.11.1996 N 50 "О совершении кредитными организациями операций с драгоценными металлами на территории Российской Федерации и порядке проведения банковских операций с драгоценными металлами" (п. 5 разд. I) Банк России устанавливает правила проведения банками РФ операций по привлечению во вклады и размещению драгоценных металлов. Банки проводят операции с драгоценными металлами с открытием металлических счетов. Они могут открывать металлические счета ответственного хранения и обезличенные металлические счета. Обезличенные металлические счета – это счета, открываемые кредитной организацией для учета драгоценных металлов без указания индивидуальных признаков и осуществления операций по их привлечению и размещению. При этом необходимо учитывать, что критерии признания расходов для целей налогообложения прибыли определены в п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ. (Письмо УФНС РФ по г. Москве от 28.02.2011 N 16–15/018197@)

8) дата составления акта ликвидации амортизируемого имущества, оформленного в соответствии с требованиями бухгалтерского учета, – по доходам в виде полученных материалов или иного имущества при ликвидации выводимого из эксплуатации амортизируемого имущества;

! В данном случае дата получения дохода соответствует дате составления акта ликвидации основного средства. В дальнейшем при реализации металлолома организация вправе уменьшить доход от его реализации на сумму налога, исчисленную с суммы внереализационного дохода, начисленного при оприходовании металлолома при ликвидации основных средств (п. 3 ст. 254 НК РФ). Основание: Письмо Минфина России от 14.11.2008 N 03-03-06/1/631. (Письмо УФНС РФ по г. Москве от 13.10.2009 N 16–15/106900)