Земельный налог. Особенности исчисления и уплаты
Шрифт:
Земельный участок находится в общей совместной собственности гражданина Моховикова С.А. и его супруги Сыроежкиной Н.Л. Кадастровая стоимость этого земельного участка на 1 января 2006 года составляет 20 000 руб. Налоговая база в отношении данного земельного участка для каждого из его совладельцев рассчитывается следующим образом.
Кадастровая стоимость доли земельного участка, принадлежащего гражданину Моховикову С.А., составит 10 000 руб. (20 000 руб. х 50%).
Кадастровая стоимость доли земельного участка, принадлежащего гражданке Сыроежкиной Н.Л., также составит 10 000 руб. (20 000
Бывает, что при приобретении здания, сооружения или другой недвижимости к приобретателю (покупателю) в соответствии с законом или договором переходит право собственности на ту часть земельного участка, которая занята недвижимостью и необходима для ее использования. В этом случае налоговая база в отношении данного земельного участка для указанного лица определяется пропорционально его доле в праве собственности на данный земельный участок.
Это означает, что покупатель здания, сооружения или другой недвижимости является плательщиком земельного налога только в случае, когда к нему перешло право собственности на землю, занятую приобретенной недвижимостью и необходимую для ее использования, причем, по мнению автора, только с момента государственной регистрации этого права.
Если право собственности на земельный участок (его часть) к покупателю не перешло, либо такое право не зарегистрировано, то он не обязан уплачивать земельный налог. Как уже отмечалось, до момента государственной регистрации прав плательщиком земельного налога остается прежний правообладатель (письмо Минфина России от 10 июня 2005 года N 03-06-02-04/41).
По договору купли-продажи ЗАО "Геракл" приобрело в собственность одно из зданий на территории ткацкой фабрики.
Продавец здания (фабрика) является собственником земельного участка, на котором расположено приобретенное здание. По поводу земельного участка, занятого зданием, в договоре купли-продажи ничего не сказано.
Согласно пункту 2 статьи 552 ГК РФ в случае, когда продавец является собственником земельного участка, на котором находится продаваемая недвижимость, покупателю передается право собственности либо предоставляется право аренды или предусмотренное договором продажи недвижимости иное право на соответствующую часть земельного участка. Если же договором не определено передаваемое покупателю недвижимости право на соответствующий земельный участок, к покупателю переходит право собственности на ту часть земельного участка, которая занята недвижимостью и необходима для ее использования.
Поскольку договором купли-продажи не определено передаваемое покупателю здания право на соответствующий земельный участок, то в соответствии с пунктом 2 статьи 552 ГК РФ к ЗАО "Геракл" переходит право собственности на ту часть земельного участка, которая занята приобретенной недвижимостью и необходима для ее использования.
Эта часть составляет 1/5 площади земельного участка, на котором расположена ткацкая фабрика, следовательно, доля ЗАО "Геракл" в праве собственности на эту землю будет 20%. Право собственности ЗАО "Геракл" на эту землю зарегистрировано.
Кадастровая стоимость земельного участка, на котором расположена ткацкая фабрика, на 1 января 2006 года составляет 4 000 000 руб.
Налоговая база в отношении земельного участка, занятого приобретенной недвижимостью, составит для ЗАО "Геракл" 800 000
Если приобретателями (покупателями) здания, сооружения или другой недвижимости выступают несколько лиц, налоговая база в отношении части земельного участка, которая занята недвижимостью и необходима для ее использования, для указанных лиц определяется пропорционально их доле в праве собственности (в площади) на указанную недвижимость (п.3 ст.392 НК РФ).
По договору купли-продажи ОАО "Адонис", ЗАО "Сфинкс" и ООО "Мельпомена" приобрели в собственность одно из сооружений на территории завода. ОАО "Адонис" на праве собственности принадлежит 50% сооружения, ЗАО "Сфинкс" — 40% и ООО "Мельпомена" — 10%.
Продавец сооружения (завод) является собственником земельного участка, на котором расположена приобретенная недвижимость. По поводу земельного участка, занятого купленным сооружением, в договоре купли-продажи ничего не сказано.
Поскольку договором купли-продажи не определены передаваемые покупателям сооружения права на соответствующий земельный участок, то в соответствии с пунктом 2 статьи 552 ГК РФ к покупателям переходит право собственности на ту часть земельного участка, которая занята приобретенной недвижимостью и необходима для ее использования.
Указанная часть составляет 2/5 площади земельного участка, на котором расположен завод. Права собственности ОАО "Адонис", ЗАО "Сфинкс" и ООО "Мельпомена" на эту землю зарегистрированы в установленном порядке.
Кадастровая стоимость земельного участка, на котором расположен завод, на 1 января 2006 года составляет 10 000 000 руб.
Налоговая база в отношении земельного участка, занятого приобретенной недвижимостью, для ОАО "Адонис" составит 2 000 000 руб. (10 000 000 руб. х 2/5 х 50%), для ЗАО "Сфинкс" — 1 600 000 руб. (10 000 000 руб. х 2/5 х 40%), для ООО "Мельпомена" — 400 000 руб. (10 000 000 руб. х 2/5 х 10%).
Налоговый и отчетный периоды
Налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год (ст.393 НК РФ).
Отчетными периодами для налогоплательщиков — организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.
При установлении налога местные власти вправе не устанавливать отчетный период.
Налоговые ставки
Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать 0,3% кадастровой стоимости в отношении земельных участков:
— отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства;
— занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства;