Земельный налог. Особенности исчисления и уплаты

Кузьмин Г. В.

— организации, использующие труд инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников за налоговый и (или) отчетный периоды составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%. При определении общего числа инвалидов в среднесписочную численность работников не включаются инвалиды, работающие по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера. Указанные организации освобождаются от налога в отношении земельных участков, используемых ими для производства и (или) реализации товаров работ и услуг. Исключение составляют подакцизные товары, минеральное сырье и иные полезные

ископаемые, а также другие товары по перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 15 апреля 2005г. N 223, брокерские и иные посреднические услуги, услуги по сдаче в аренду зданий, сооружений, помещений и земельных участков;

— органы судебной системы, включая мировых судей, органы прокуратуры, органы внутренних дел — в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на них функций;

— органы, подразделения и организации пожарной охраны — в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на них функций.

При этом указанные налоговые льготы в соответствии с пунктом 3 статьи 3.1 Закона г.Москвы N 74 не распространяются на земельные участки (части, доли земельных участков), сдаваемые в аренду.

Правда, есть и исключения из этого правила — случаи, предусмотренные пунктом 4 этой же статьи. Однако это уже совершенно иное. Убедитесь сами: налогоплательщики, перечисленные в подпунктах 2, 9 и 10 пункта 1 статьи 3.1 Закона N 74, освобождаются от налогообложения в отношении сдаваемых в аренду земельных участков (частей, долей земельных участков) в случаях, когда арендная плата в полном объеме учитывается в доходах федерального бюджета, бюджета города Москвы с отражением доходов от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности в сметах доходов и расходов учреждений. Действие указанной нормы распространяется на учреждения, финансируемые из федерального бюджета, с 1 января 2005 года, на учреждения, финансируемые из бюджета города Москвы, — с 1 января 2006 года. 

Порядок исчисления налога и авансовых платежей

В общем случае сумма земельного налога исчисляется по истечении налогового периода (календарного года) как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (п.1 ст.396 НК РФ).

Проще говоря, кадастровая стоимость земли умножается на соответствующую налоговую ставку.

Пример 10

ООО "Афина" имеет в собственности земельный участок в Москве, занятый офисным зданием и производственными помещениями. Кадастровая стоимость участка по состоянию на 1 января 2005 года составляет 20 000 000 руб.

Сумма земельного налога за 2005 год с этого участка составит для ООО "Афина" 300000 руб. (20000000 руб. х 1,5%).

Организации и физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями (в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности), исчисляют сумму земельного налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно (п.2 ст.396 НК РФ).

Если иное не предусмотрено пунктом 2 статьи 396 НК РФ, сумма налога (сумма авансовых платежей по налогу), подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами (п.3 ст.396 НК РФ).

Рассмотрим, как должны рассчитывать налог организации и предприниматели, в отношении которых отчетный период определен как квартал. Они исчисляют суммы авансовых платежей по

налогу по истечении первого, второго и третьего квартала текущего года как 1/4 соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (п.6 ст.396 НК РФ).

Пример 11

ЗАО "Гефест" имеет в собственности земельный участок, который находится на территории г.Москвы и занят офисным зданием. Кадастровая стоимость этого участка по состоянию на 1 января 2005 года составляет 4 000 000 руб.

Сумма авансового платежа по земельному налогу за I квартал 2005 года у ЗАО "Гефест" составит:

(4000000 руб. : 4 х 1,5%) = 15000 руб.

Сумма авансового платежа по налогу, которую платит физическое лицо на основании налогового уведомления, исчисляется так. Налоговая база умножается на установленную местными властями долю налоговой ставки в размере, не превышающем 1/2 налоговой ставки (в случае установления одного авансового платежа) и 1/3 налоговой ставки (в случае установления двух авансовых платежей).

Представительный орган муниципального образования (законодательные (представительные) органы государственной власти городов Москвы и Санкт-Петербурга) при установлении земельного налога вправе предусмотреть уплату в течение налогового периода не более 2 авансовых платежей для физических лиц, не являющихся предпринимателями.

Кроме того, местные власти вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода. Так, например, в городе Москве налогоплательщики — физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, освобождены от уплаты авансовых платежей по земельному налогу (п.3 ст.3 Закона г.Москвы N 74).

Сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам года, определяется как разница между суммой налога, исчисленной по правилам пункта 1 статьи 396 НК РФ, и суммами авансовых платежей, начисленных в течение этого года (п.5 ст.396 НК РФ).

Пример 12

ЗАО "Цирцея" имеет в собственности земельный участок, который находится на территории г.Москвы и занят производственными корпусами. Кадастровая стоимость этого участка по состоянию на 1 января 2005 года составляет 16 000 000 руб.

Сумма авансовых платежей по земельному налогу за I квартал, полугодие и 9 месяцев 2005 года составила 180 000 руб. (60 000 руб. + 60 000 руб. + 60 000 руб.).

Сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам года, определяется ЗАО "Цирцея" следующим образом:

(16000000 руб. х 1,5%) — 180000 руб. = 60000 руб.

Пункт 7 статьи 396 НК РФ устанавливает, что в случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента. Данный коэффициент определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении), к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде, если иное не предусмотрено статьей 396 НК РФ.