Земельный налог. Особенности исчисления и уплаты

Кузьмин Г. В.

Правда, здесь есть небольшой нюанс.

Если возникновение указанных прав произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, то этот месяц принимается за полный месяц.

Пример 13

ООО "Электра" в январе 2005 года приобрело земельный участок на территории г.Москвы для строительства на нем офиса и зарегистрировала право собственности на эту землю 14 января 2005 года.

Кадастровая стоимость приобретенного земельного участка по состоянию на 1 января 2005 года составляет 6 000 000 руб.

При исчислении

авансового платежа по земельному налогу за I квартал 2005 года январь принимается в качестве полного месяца, в связи с чем сумма платежа рассчитывается следующим образом:

6000000 руб. : 4 х 1,5% = 22500 руб.

А вот противоположная ситуация.

Пример 14

ООО "Парис" в январе 2005 года приобрело земельный участок на территории г.Москвы для строительства на нем офиса и зарегистрировала право собственности на эту землю 24 января 2005 года.

Кадастровая стоимость приобретенного земельного участка по состоянию на 1 января 2005 года составляет 4 000 000 руб.

При исчислении ООО "Парис" суммы авансового платежа по земельному налогу за I квартал 2005 года январь в качестве полного месяца не принимается, подсчет начинается с февраля, в связи с чем сумма платежа рассчитывается следующим образом:

4000000 руб. : 4 х 1,5% х 2 мес. : 3 мес. = 10000 руб.

Если прекращение указанных прав произошло после 15-го числа соответствующего месяца, то месяц прекращения прав принимается за полный месяц.

Пример 15

ЗАО "Прокруст" в феврале 2005 года продало земельный участок на территории г.Москвы, отнесенный к землям в составе зон сельскохозяйственного использования и на котором осуществлялось сельскохозяйственное производство.

В связи с продажей право собственности ЗАО "Прокруст" на эту землю прекращено 16 февраля 2005 года. Кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 1 января 2005 года составляет 10 000 000 руб.

При исчислении суммы авансового платежа по земельному налогу за I квартал 2005 года февраль учитывается в качестве времени нахождения земли в собственности организации, в связи с чем сумма платежа рассчитывается следующим образом:

10000000 руб. : 4 х 0,3% х 2 мес. : 3 мес. = 5000 руб.

Соответственно, если право прекращено в первой половине месяца, то налог за этот месяц не платится.

Пример 16

ОАО "Гелла" в феврале 2005 года продало земельный участок на территории г.Москвы, отнесенный к землям в составе зон сельскохозяйственного использования и на котором осуществлялось сельскохозяйственное производство.

В связи с продажей право собственности ОАО "Гелла" на эту землю прекращено 4 февраля 2005 года. Кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 1 января 2005 года составляет 8 000 000 руб.

При исчислении ОАО "Гелла" суммы авансового платежа по земельному налогу за I квартал 2005 года февраль в качестве времени нахождения земли в собственности организации не учитывается, в связи с чем сумма платежа рассчитывается

следующим образом:

8000000 руб. : 4 х 0,3% х 1 мес. : 3 мес. = 2000 руб.

В отношении налогоплательщиков, имеющих право на льготы в соответствии со статьей 395 НК РФ, хотелось бы отметить следующее.

Во-первых, они должны представить документы, подтверждающие такое право, в налоговые органы по месту нахождения земельного участка, признаваемого объектом налогообложения (п.10 ст.396 НК РФ).

Во-вторых, в случае возникновения (прекращения) у таких налогоплательщиков в течение налогового (отчетного) периода права на налоговую льготу налог (авансовый платеж по налогу) исчисляется с учетом коэффициента. Данный коэффициент определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц возникновения права на налоговую льготу, а также месяц прекращения указанного права принимается за полный месяц.

Пример 17

ОАО "Олимп" — научная организация, выполняющая научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы за счет бюджетных средств, — имеет в собственности земельный участок на территории г.Москвы, который используется обществом в целях научной деятельности. Этот участок освобожден от обложения земельным налогом согласно статье 3.1 "Налоговые льготы" Закона г.Москвы N 74.

С 15 ноября 2005 года указанный земельный участок сдан в аренду сторонней организации, следовательно, в соответствии с пунктом 3 статьи 3.1 Закона г.Москвы N 74 ОАО "Олимп" потеряло право на налоговую льготу в отношении этого земельного участка.

Кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 1 января 2005 года составляет 40 000 000 руб.

Сумма земельного налога рассчитывается следующим образом:

40000000 руб х 1,5% х 2 мес. : 12 мес. = 100000 руб.

В отношении земельного участка (его доли), перешедшего (перешедшей) по наследству к физическому лицу, земельный налог исчисляется, начиная с месяца открытия наследства (п.8 ст.396 НК РФ). Днем открытия наследства является день смерти гражданина. При объявлении гражданина умершим днем открытия наследства является день вступления в законную силу решения суда об объявлении гражданина умершим. В случае, когда в соответствии с пунктом 3 статьи 45 ГК РФ днем смерти гражданина признан день его предполагаемой гибели, наследство открывается со дня смерти, указанного в решении суда (ст.1114 ГК РФ).

Пример 18

Гражданину Волнушкину С.В. (не имеющему права на уменьшение налоговой базы согласно п.2 ст.3.1 Закона г.Москвы N 74 и п.5 ст.391 НК РФ) по наследству перешел земельный участок в г.Москве, предоставленный для садоводства. Наследство открыто 1 июля 2005 года. Кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 1 января 2005 года составляет 1 000 000 руб.

Сумма земельного налога рассчитывается следующим образом:

1000000 руб. х 0,3% х 6 мес. : 12 мес. = 1500 руб.